Boekhoudnorm 22 - Boekhouding voor belastingen naar het inkomen

In deze standaard voor boekhouding zijn de standaardgedeelten vetgedrukt. Deze moeten worden gelezen in de context van het achtergrondmateriaal dat is ingesteld in het normale type en in de context van het 'Voorwoord bij de verklaringen van boekhoudstandaarden'.

Boekhoudkundige norm (AS) 22, 'Boekhouding van belastingen naar het inkomen', uitgegeven door de Raad van het Instituut van Registeraccountants van India, treedt in werking met betrekking tot boekjaren beginnend op of na 01-04-2001. Het is verplicht in de natuur voor:

(a) Alle boekjaren beginnend op of na 01.04.2001, met betrekking tot:

(i) Ondernemingen waarvan het eigen vermogen of obligaties zijn genoteerd aan een erkende effectenbeurs in India en ondernemingen die aandelen uitgeven of schuldbewijzen uitgeven die zullen worden genoteerd aan een erkende effectenbeurs in India, zoals blijkt uit de raad van bestuur. resolutie in dit verband.

(ii) Alle ondernemingen van een groep, indien de moedermaatschappij geconsolideerde financiële overzichten en de standaard boekhoudingen voorlegt, zijn verplicht van aard ten aanzien van een van de ondernemingen van die groep in termen van (i) hierboven.

(b) Alle boekjaren beginnend op of na 01.04.2002, in verband met ondernemingen die niet vallen onder (a) hierboven.

De leidraad over de administratieve verwerking van belastingen naar het inkomen, uitgegeven door het Institute of Chartered Accountants of India in 1991, is ingetrokken vanaf 01.04.2001. Het volgende is de tekst van de boekhoudnorm.

Doelstelling:

Het doel van deze verklaring is om de boekhoudkundige verwerking van belastingen op inkomen voor te schrijven. Belastingen op inkomen zijn een van de belangrijke posten in de winst- en verliesrekening van een onderneming. In overeenstemming met het matchingconcept worden inkomstenbelastingen geboekt in dezelfde periode als de opbrengsten en kosten waarop zij betrekking hebben.

Overeenstemming van dergelijke belastingen met de inkomsten voor een periode levert speciale problemen op die voortvloeien uit het feit dat in een aantal gevallen het belastbaar inkomen aanzienlijk kan verschillen van de boekhoudkundige inkomsten. Deze divergentie tussen het belastbaar inkomen en de boekhoudkundige baten doet zich om twee belangrijke redenen voor.

Ten eerste zijn er verschillen tussen inkomsten en uitgaven zoals deze voorkomen in de staat van winst en verlies en de posten die voor belastingdoeleinden worden beschouwd als opbrengsten, uitgaven of inhoudingen. Ten tweede zijn er verschillen tussen het bedrag met betrekking tot een bepaalde opbrengst of last zoals opgenomen in de staat van winst en verlies en het overeenkomstige bedrag dat wordt opgenomen voor de berekening van het belastbaar inkomen.

scope:

1. Deze verklaring moet worden toegepast bij de administratieve verwerking van belastingen naar het inkomen. Dit omvat de bepaling van het bedrag van de last of besparing met betrekking tot belastingen naar het inkomen met betrekking tot een verslagperiode en de vermelding van een dergelijk bedrag in de jaarrekening.

2. Voor de toepassing van deze Verklaring omvatten de belastingen naar het inkomen alle binnenlandse en buitenlandse belastingen die zijn gebaseerd op belastbare inkomsten.

3. Deze verklaring vermeldt niet wanneer, of hoe, een onderneming belasting moet betalen die verschuldigd is bij de uitkering van dividenden en andere uitkeringen door de ondernemingen.

Definities:

4. Voor het doel van deze verklaring worden de volgende termen gebruikt met de aangegeven betekenissen:

Boekhoudingsinkomen (verlies) is de nettowinst of het nettoverlies over een periode, zoals vermeld in de staat van winst en verlies, vóór aftrek van inkomstenbelastingskosten of het toevoegen van inkomstenbesparing.

Belastbaar inkomen (fiscaal verlies) is het bedrag van het inkomen (verlies) voor een periode, bepaald in overeenstemming met de belastingwetgeving, op basis waarvan inkomstenbelasting (terugvorderbaar) wordt bepaald.

Belastingslast (belastingbesparing) is het totaal van de huidige belasting en uitgestelde belastingen die in de winst- en verliesrekening zijn geboekt of gecrediteerd voor de periode.

Courante belasting is het bedrag van de inkomstenbelasting dat als betaalbaar (terugbetaalbaar) wordt bepaald met betrekking tot het belastbaar inkomen (belastingverlies) voor een periode.

Uitgestelde belastingen zijn het belastingeffect van tijdsverschillen.

Timing-verschillen zijn de verschillen tussen belastbare inkomsten en boekhoudkundige inkomsten voor een periode die zijn oorsprong vindt in één periode en die in één of meerdere daaropvolgende perioden kunnen worden teruggenomen.

Permanente verschillen zijn de verschillen tussen het belastbaar inkomen en de boekhoudkundige inkomsten voor een periode die in één periode zijn ontstaan en daarna niet worden teruggedraaid.

5. Het belastbaar inkomen wordt berekend overeenkomstig de belastingwetgeving. In sommige omstandigheden verschillen de vereisten van deze wetten om het belastbaar inkomen te berekenen van de grondslagen voor financiële verslaggeving die worden toegepast om de boekhoudkundige inkomsten te bepalen. Het effect van dit verschil is dat het belastbaar inkomen en de boekhoudkundige inkomsten mogelijk niet hetzelfde zijn.

6. De verschillen tussen belastbaar inkomen en boekhoudkundig inkomen kunnen worden onderverdeeld in permanente verschillen en tijdsverschillen. Blijvend verschil zijn de verschillen tussen het belastbaar inkomen en de boekhoudkundige inkomsten die hun oorsprong hebben in één periode en daarna niet worden teruggedraaid. Als bijvoorbeeld voor het berekenen van het belastbaar inkomen, de belastingwetgeving slechts een deel van een uitgave toestaat, zou het afgewezen bedrag resulteren in een permanent verschil.

7. Timing-verschillen zijn die verschillen tussen belastbare inkomsten en boekhoudkundige inkomsten voor een periode die zijn oorsprong vindt in één periode en die in één of meerdere daaropvolgende perioden kunnen worden teruggenomen. Timingsverschillen ontstaan doordat de periode waarin sommige items van opbrengsten en uitgaven zijn opgenomen in het belastbaar inkomen niet omvat met de periode waarin dergelijke items van opbrengsten en uitgaven zijn opgenomen of in aanmerking worden genomen om tot boekhoudkundige inkomsten te komen.

Machines aangekocht voor wetenschappelijk onderzoek met betrekking tot het bedrijfsleven worden bijvoorbeeld volledig toegestaan als aftrek in het eerste jaar voor belastingdoeleinden, terwijl hetzelfde zou worden geboekt als de afschrijving over de gebruiksduur van de winst-en-verliesrekening. De totale afschrijvingskosten die op de machines worden aangerekend voor boekhouddoeleinden en het toegestane bedrag als fiscale aftrek, zullen uiteindelijk hetzelfde zijn, maar de periodes waarover de afschrijving wordt berekend en de aftrek is toegestaan, verschillen.

Een ander voorbeeld van timingverschil is een situatie waarin, met het oog op de berekening van het belastbaar inkomen, belastingwetten afschrijving toestaan op basis van de methode van de waarde- vermindering, terwijl voor boekhouddoeleinden de lineaire methode wordt gebruikt. Een ander voorbeeld van tijdelijke verschillen die voortvloeien uit de Indiase belastingwetgeving is te vinden in bijlage 1.

8. Niet-geherwaardeerde afschrijvingen en overdracht van verliezen die kunnen worden verrekend met toekomstige belastbare inkomsten worden ook beschouwd als tijdelijke verschillen en resulteren in uitgestelde belastingvorderingen, onder voorbehoud van overweging van voorzichtigheid.

Erkenning:

9. Belastingslasten voor de periode, bestaande uit actuele belasting en uitgestelde belastingen, moeten worden opgenomen in de bepaling van de nettowinst of het nettoverlies over de periode.

10. Belastingen naar het inkomen worden beschouwd als een last die de onderneming heeft gemaakt om inkomsten te verdienen en worden geboekt in dezelfde periode als de opbrengsten en kosten waarop zij betrekking hebben. Dergelijke matching kan leiden tot timingverschillen. De belastingeffecten van tijdelijke verschillen worden opgenomen in de belastinglast in de winst-en-verliesrekening en als uitgestelde belastingvorderingen of als uitgestelde belastingverplichtingen in de balans.

11. Een voorbeeld van een belastingeffect van een tijdelijke verschil dat resulteert in een uitgestelde belastingvordering is een last die is opgenomen in de winst- en verliesrekening, maar niet is toegestaan als aftrek op grond van artikel 43B van de wet op de inkomstenbelasting, 1961. Dit verschil in timing wordt teruggenomen wanneer de aftrek van die uitgave is toegestaan op grond van artikel 43B in volgende jaar (jaren).

Een voorbeeld van een belastingeffect van een tijdverschil dat resulteert in een uitgestelde belastingverplichting is de hogere afschrijving van afschrijvingen die is toegestaan op grond van de wet op de inkomstenbelasting, 1961, in vergelijking met de afschrijvingen die zijn opgenomen in de staat van winst en verlies. In de daaropvolgende jaren keert het verschil om wanneer relatief lagere afschrijvingen voor belastingdoeleinden worden toegestaan.

12. Vaste verschillen leiden niet tot uitgestelde belastingvorderingen of uitgestelde belastingverplichtingen.

13. Uitgestelde belastingen dienen te worden opgenomen voor alle tijdelijke verschillen, onder voorbehoud van de overweging van voorzichtigheid met betrekking tot uitgestelde belastingvorderingen.

14. Deze verklaring vereist de opname van uitgestelde belastingen voor alle tijdelijke verschillen. Dit is gebaseerd op het principe dat de jaarrekening voor een periode het belastingeffect, ongeacht of het nu van kracht of uitgesteld is, moet opnemen van alle transacties die in die periode hebben plaatsgevonden.

15. Uitgestelde belastingvorderingen moeten alleen worden opgenomen en overgedragen in de mate dat er een redelijke zekerheid bestaat dat voldoende toekomstige belastbare inkomsten beschikbaar zullen zijn waarmee dergelijke uitgestelde belastingvorderingen kunnen worden gerealiseerd.

16. Hoewel het belastingeffect van tijdsverschillen wordt erkend, kan de overweging van voorzichtigheid niet worden genegeerd. Daarom worden uitgestelde belastingvorderingen slechts opgenomen en overgedragen voor zover een redelijke zekerheid bestaat voor de realisatie ervan. Dit redelijke niveau van zekerheid zou normaliter worden bereikt door het verleden van de onderneming te onderzoeken en door realistische schattingen van de winst voor de toekomst te maken.

17. Wanneer een onderneming niet-geabsorbeerde afschrijvingen heeft of verliezen van de belastingwetgeving overdraagt, moeten uitgestelde belastingvorderingen alleen worden erkend voor zover er virtuele zekerheid wordt geboden door veroordeling van bewijs dat voldoende toekomstige belastbare inkomsten beschikbaar zullen zijn waartegen dergelijke uitgestelde belastingvorderingen kunnen worden aangewend. kan worden gerealiseerd.

18. Het bestaan van niet-geabsorbeerde afschrijvingen of overdracht van verliezen onder belastingwetgeving is een sterk bewijs dat toekomstige belastbare inkomsten mogelijk niet beschikbaar zijn. Daarom, wanneer een onderneming een geschiedenis heeft van recente verliezen, neemt de onderneming alleen uitgestelde belastingvorderingen op in de mate dat ze tijdsverschillen heeft waarvan de terugname zal resulteren in voldoende inkomsten of is er ander overtuigend bewijs dat voldoende belastbaar inkomen beschikbaar zal zijn tegen welke dergelijke uitgestelde belastingvorderingen kunnen worden gerealiseerd. In dergelijke omstandigheden wordt de aard van het bewijsmateriaal ter onderbouwing van de erkenning onthuld.

Herbeoordeling van niet-opgenomen uitgestelde belastingvorderingen:

19. Op elke balansdatum beoordeelt een onderneming niet-opgenomen uitgestelde belastingvorderingen opnieuw. De onderneming erkent voorheen niet-gewaardeerde uitgestelde belastingvorderingen voor zover deze redelijk zeker of vrijwel zeker is geworden, in voorkomend geval dat er voldoende toekomstig belastbaar inkomen zal worden gerealiseerd. Een verbetering van de handelsvoorwaarden kan het bijvoorbeeld redelijk zeker maken dat de onderneming in de toekomst voldoende belastbaar inkomen zal kunnen genereren.

Meting:

20. De huidige belasting dient te worden gewaardeerd op het bedrag dat naar verwachting zal worden betaald (teruggevorderd van) de belastingautoriteiten, aan de hand van de geldende belastingtarieven en belastingwetten.

21. Uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen dienen te worden gewaardeerd op basis van de belastingtarieven en belastingwetgeving die zijn vastgesteld of materieel zijn vastgesteld op balansdatum.

22. Uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen worden meestal gemeten aan de hand van de belastingtarieven en belastingwetten die zijn vastgesteld. Bepaalde aankondigingen van belastingtarieven en belastingwetten door de overheid kunnen echter het materiële effect hebben van de daadwerkelijke invoering ervan. In deze omstandigheden worden uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen gewaardeerd op basis van de aangekondigde belastingtarieven en belastingwetten.

23. Wanneer verschillende belastingtarieven van toepassing zijn op verschillende niveaus van belastbaar inkomen, worden uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen gewaardeerd tegen gemiddelde koersen.

24. Uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen mogen niet worden gedisconteerd tot hun vooraf ingestelde waarde.

25. De betrouwbare bepaling van uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen op geactualiseerde basis vereist een gedetailleerde planning van de timing van de omkering van elk tijdsverschil. In een aantal gevallen is een dergelijke planning onuitvoerbaar of zeer complex. Daarom is het ongepast om een actualisering van uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen te eisen. Om toe te staan, maar niet te vereisen, zou discontering resulteren in uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen die niet vergelijkbaar zijn tussen ondernemingen. Daarom vereist of staat deze verklaring niet toe dat de uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen worden verdisconteerd.

Beoordeling van uitgestelde belastingvorderingen:

26. De boekwaarde van uitgestelde belastingvorderingen moet op elke balansdatum worden herzien. Een onderneming dient de boekwaarde van een uitgestelde belastingvordering af te waarderen in de mate dat het niet langer redelijk zeker of vrijwel zeker is dat voldoende toekomstige belastbare inkomsten beschikbaar zullen zijn waarmee de uitgestelde belastingvordering kan worden gerealiseerd. . Een dergelijke waardevermindering kan worden teruggenomen voor zover het redelijk zeker of vrijwel zeker wordt dat in de toekomst voldoende belastbaar inkomen beschikbaar zal zijn.

Presentatie en onthulling:

27. Een onderneming dient activa en verplichtingen die de huidige belasting vertegenwoordigen te salderen, indien de onderneming:

(a) heeft een juridisch afdwingbaar recht om de erkende bedragen te verrekenen; en

(b) is voornemens het actief en de verplichting op nettobasis af te wikkelen.

28. Een onderneming heeft normaal gesproken een wettelijk afdwingbaar recht om een actief en een verplichting te verrekenen die de huidige belasting vertegenwoordigt wanneer zij betrekking hebben op inkomstenbelastingen die volgens dezelfde geldende belastingwetten worden geheven en de belastingwetgeving staat de onderneming toe om één enkele netto betaling te verrichten of te ontvangen.

29. Een onderneming dient uitgestelde belastingvorderingen en uitgestelde belastingverplichtingen te salderen indien:

(a) de onderneming heeft een wettelijk afdwingbaar recht om activa te verrekenen met passiva die de huidige belasting vertegenwoordigen; en

(b) De uitgestelde belastingvorderingen en de uitgestelde belastingverplichtingen hebben betrekking op belastingen naar het inkomen die worden geheven door dezelfde geldende belastingwetten.

30. Uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen dienen te worden onderscheiden van activa en passiva die actuele belastingen voor de periode vertegenwoordigen. Uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen moeten worden vermeld onder een afzonderlijke rubriek van de balans van de onderneming, gescheiden van vlottende activa en kortlopende verplichtingen.

31. De opsplitsing van uitgestelde belastingvorderingen en uitgestelde belastingverplichtingen in de belangrijkste componenten van de respectieve tegoeden dient te worden vermeld in de toelichting bij de rekeningen.

32. De aard van het bewijs ter onderbouwing van de opname van uitgestelde belastingvorderingen dient te worden vermeld, indien een onderneming niet-geabsorbeerde afschrijvingen heeft ondergaan of verliezen op grond van belastingwetgeving heeft overgedragen.

Overgangsbepalingen:

33. Bij de eerste keer dat de belastingen naar het inkomen worden verwerkt in overeenstemming met deze Verklaring, moet de onderneming in de jaarrekening de uitgestelde belastingbalans opnemen die vóór de vaststelling van deze Verklaring is opgebouwd als uitgestelde belastingvorderingen / -verplichting. met een corresponderende credit / kost aan de reserves, onder voorbehoud van de voorzichtigheid van voorzichtigheid in het geval van uitgestelde belastingvorderingen. Het aldus gecrediteerde / ten laste van de opbrengstreserves gebrachte bedrag zou hetzelfde moeten zijn als wat zou zijn ontstaan als deze Verklaring vanaf het begin van kracht was geweest.

34. Voor het bepalen van de cumulatieve uitgestelde belastingen in de periode waarin deze verklaring voor de eerste keer wordt toegepast, worden de beginsaldi van activa en passiva met het oog op boekhouding en voor belastingdoeleinden vergeleken en worden de eventuele verschillen bepaald. De belastingeffecten van deze verschillen, indien aanwezig, moeten worden opgenomen als uitgestelde belastingvorderingen of -verplichtingen, indien deze verschillen tijdelijke verschillen zijn.

In het jaar waarin een onderneming deze verklaring overneemt, is bijvoorbeeld de openingsbalans van een vast activum Rs. 100 voor boekhoudkundige doeleinden en Rs. 60 voor belastingdoeleinden. Het verschil is dat de onderneming de afschrijvingsmethode op papier gebruikt om het belastbaar inkomen te berekenen, terwijl voor de boekhoudkundige doeleinden een lineaire methode wordt gebruikt.

Dit verschil wordt in de toekomst omgekeerd wanneer de afschrijving voor belastingdoeleinden lager zal zijn in vergelijking met de afschrijving voor boekhoudkundige doeleinden. In het bovenstaande geval, uitgaande van het feit dat het aangenomen belastingtarief voor het jaar 40% is en dat er geen andere tijdelijke verschillen zijn, is de uitgestelde belastingverplichting van Rs. 16 [(Rs 100 - Rs. 60) x 40%] zou worden herkend. Een ander voorbeeld is een uitgave die al in het jaar van zijn incalculatie voor boekhoudkundige doeleinden is afgeschreven maar gedurende een bepaalde periode fiscaal toelaatbaar is.

In dat geval zou het activum dat die uitgaven vertegenwoordigt alleen voor belastingdoeleinden een saldo hebben, maar niet voor boekhoudkundige doeleinden. Het verschil tussen het saldo van het actief voor belastingdoeleinden en het saldo (dat nihil is) voor boekhouddoeleinden zou een tijdsverschil zijn dat in de toekomst zal worden afgewikkeld wanneer deze uitgaven voor belastingdoeleinden zouden worden toegestaan. Daarom zou een uitgestelde belastingvordering met betrekking tot dit verschil worden opgenomen onder voorbehoud van de voorzichtigheid.

Bijlage 1:

Voorbeelden van timingverschillen:

Notitie:

Deze appendix is alleen ter illustratie en maakt geen deel uit van Accounting Standard. Het doel van deze bijlage is om te helpen bij het verduidelijken van de betekenis van de boekhoudnorm. De onderstaande secties zijn verwijzingen naar afdeling in de wet op de inkomstenbelasting, 1961, zoals gewijzigd door de Finance Act, 2001.

1. Uitgaven die in de winst- en verliesrekening zijn gedebiteerd voor boekhouddoeleinden, maar in de daaropvolgende jaren voor belastingdoeleinden zijn toegestaan, bijvoorbeeld

(a) Uitgaven van de aard vermeld in artikel 43B (bijvoorbeeld belastingen, accijnzen, heffingen, vergoedingen, enz.) die zijn opgebouwd in de winst-en-verliesrekening op basis van handelsstromen, maar die in de daaropvolgende jaren op basis van betaling voor belastingdoeleinden zijn toegestaan.

(b) Betalingen aan niet-ingezetenen die zijn opgebouwd in de winst- en verliesrekening op handelsbasis, maar niet zijn toegestaan voor belastingdoeleinden onder artikel 40 (a) (i) en die zijn toegestaan voor belastingdoeleinden in daaropvolgende jaren wanneer de betreffende belasting wordt afgetrokken of betaald.

(c) Voorzieningen opgenomen in de winst-en-verliesrekening in afwachting van verplichtingen waarbij de betreffende verplichtingen toegestaan zijn in volgende jaren wanneer ze uitkristalliseren.

2. Onkosten die in de boeken worden afgeschreven over een periode van jaren maar die volledig in het eerste jaar voor belastingdoeleinden zijn toegestaan (bijvoorbeeld substantiële advertentiekosten om een product in te voeren, enz. Behandeld als uitgestelde inkomsten in de boeken) of als afschrijving voor belastingdoeleinden is over een langere of kortere periode (bijv. voorlopige uitgaven op grond van sectie 35D, kosten gemaakt voor fusie onder sectie 35DD, kosten van onderzoek onder sectie 35E).

3. Waar verschillen tussen boekwaarde en belasting verschillen.

Dit kan te wijten zijn aan:

(a) Verschillen in afschrijvingspercentages.

(b) Verschillen in wijze van afschrijving, bijv. SLM of WDV.

(c) Verschillen in de berekeningsmethode, bijvoorbeeld de berekening van de afschrijving met betrekking tot individuele activa in de boeken, maar op een fiscale basis voor belastingdoeleinden en berekening met betrekking tot tijd in de boeken, maar op basis van volledige of halve afschrijving op basis van de blokbasis voor belastingdoeleinden.

(d) Verschillen in samenstelling van werkelijke kosten van activa.

4. Wanneer een belastingaftrek in één jaar is toegestaan voor belastingdoeleinden op basis van een aanbetaling onder een toegestaan depositogarantiestelsel (bv. Een theeontwikkelingsrekeningregeling krachtens artikel 33AB of een fonds voor de sanering van terreinen krachtens artikel 33 ABA) en uitgaven die niet zijn opgenomen een dergelijke aanbetaling wordt in latere jaren gedebiteerd in de winst- en verliesrekening.

5. Opbrengsten gecrediteerd in de winst- en verliesrekening, maar slechts belast in volgende jaren, bijv. Omzetting van kapitaalbestanddelen in de handel in aandelen.

6. Indien om enige reden de opname van inkomsten over een aantal jaren wordt gespreid over de rekeningen, maar het inkomen volledig wordt belast in het jaar van ontvangst.

Bijlage 2:

Notitie:

Deze appendix is alleen illustratief en maakt geen deel uit van de standaard voor jaarrekeningen. Het doel van deze bijlage is om de toepassing van de boekhoudnorm te illustreren. Uittreksels uit de winst-en-verliesrekening worden verstrekt om de effecten van de hieronder beschreven transacties te tonen.

Afbeelding 1:

Een bedrijf, ABC Ltd., bereidt zijn jaarrekening jaarlijks voor op 31 maart. Op 1 april 20 × 1 koopt het een machine tegen kostprijs van Rs. 1, 50, 000. De machine heeft een levensduur van drie jaar en een verwachte schrootwaarde van nul. Hoewel het in aanmerking komt voor een afschrijvingsbedrag van 100% voor het eerste jaar voor belastingdoeleinden, wordt de lineaire methode geschikt geacht voor boekhoudkundige doeleinden. ABC Ltd. heeft winst vóór afschrijving en belastingen van Rs. 2, 00, 000 elk jaar en het vennootschapsbelastingtarief is 40 procent per jaar.

De aankoop van de machine ten koste van Rs. 1, 50, 000 in 20 × 1 geeft aanleiding tot een belastingbesparing van Rs. 60.000. Als de kosten van de machine voor boekhouddoeleinden over drie jaar van zijn levensduur worden gespreid, moet het bedrag van de belastingbesparing ook worden gespreid over dezelfde periode als hieronder weergegeven:

In 20 × 1 is het toegestane afschrijvingsbedrag voor belastingdoeleinden groter dan het bedrag aan afschrijvingen dat door Rs voor boekhoudkundige doeleinden in rekening wordt gebracht. 1, 00, 000 en dus het belastbaar inkomen lager is dan de boekhoudkundige inkomsten. Dit geeft aanleiding tot een uitgestelde belastingverplichting van Rs. 40.000.

In 20 x 2 en 20 x 3 is de boekhoudkundige winst lager dan het belastbaar inkomen, omdat het bedrag van de afschrijvingskosten dat wordt aangerekend voor boekhouddoeleinden hoger is dan het bedrag van de fiscale afschrijvingen door Rs. 50.000 per jaar. Dienovereenkomstig wordt de uitgestelde belastingverplichting verminderd met Rs. 20.000 elk in beide jaren. Zoals te zien is, zijn de belastinglasten gebaseerd op de boekhoudkundige inkomsten van elke periode.

In 20 × 1 wordt de winst- en verliesrekening gedebiteerd en wordt de rekening uitgestelde belastingverplichting gecrediteerd met het belastingbedrag op het oorspronkelijke tijdsverschil van Rs. 1, 00, 000 terwijl in elk van de volgende twee jaar, uitgestelde belastingaansprakelijkheidsrekening wordt gedebiteerd en winst-en-verliesrekening wordt gecrediteerd met het bedrag van belasting op het verschil in omkeringstijdstip van Rs. 50.000.

De volgende journaalboekingen worden doorgegeven:

In jaar 20 × 1 is het saldo van de uitgestelde belastingrekening, dwz Rs. 40.000 zouden afzonderlijk van de huidige verschuldigde belasting voor het jaar worden weergegeven in termen van alinea 30 van de Verklaring. In jaar 20 × 2 zou het saldo van de uitgestelde belastingrekening Rs zijn. 20.000 en worden afzonderlijk weergegeven van de actuele belasting die voor het jaar wordt betaald, zoals in jaar 20 × 1. In jaar 20 × 3 zou het saldo van de passieve belastingaanslag nul bedragen.

Afbeelding 2:

In de bovenstaande illustratie is aangenomen dat het vennootschapsbelastingtarief hetzelfde is in elk van de drie jaren. Als het belastingtarief wijzigt, moet de onderneming het bedrag van de uitgestelde belastingverplichting die wordt overgedragen, aanpassen door het belastingtarief toe te passen dat op balansdatum in werking is getreden of materieel is vastgesteld voor gecumuleerde tijdsverschillen aan het einde van het boekjaar. boekjaar (zie alinea's 21 en 22). Als bijvoorbeeld in Afbeelding 1 de inhoudelijk vastgestelde belastingtarieven voor 20 × 1, 20 × 2 en 20 × 3 respectievelijk 40%, 35% en 3 8% zijn, wordt het bedrag aan uitgestelde belastingverplichting als volgt berekend:

De uitgestelde belastingverplichting die elk jaar wordt overgedragen, wordt in de balans weergegeven als onder:

31 maart, 20 x 1 = 0, 40 (1, 00, 000) = Rs. 40.000

31 maart, 20 x 2 = 0, 35 (50.000) = Rs. 17.500

31 maart, 20 x 3 = 0, 38 (nul) = Rs. Nul

Dienovereenkomstig zou het bedrag gedebiteerd / (gecrediteerd) aan de winst- en verliesrekening (met overeenkomstige creditering of afschrijving van uitgestelde belastingverplichting) voor elk jaar zijn als onder:

31 maart, 20 x 1 Debet = Rs. 40.000

31 maart, 20 x 2 (Credit) = Rs. (22.500)

31 maart, 20 x 3 (tegoed) = Rs. (17.500)

Afbeelding 3:

Een bedrijf, ABC Ltd., bereidt zijn jaarrekening jaarlijks voor op 31 maart. Het bedrijf heeft een verlies van Rs geleden. 1, 00, 000 in het jaar 20 × 1 en behaalde winst van Rs. 50.000 en 60.000 in jaar 20 x 2 en jaar 20 x 3 respectievelijk. Aangenomen wordt dat volgens de belastingwetgeving verlies kan worden overgedragen gedurende 8 jaar en belastingpercentage is 40% en aan het einde van het jaar 20 x 1 was het vrijwel zeker, ondersteund door overtuigend bewijs, dat het bedrijf voldoende belastbaar zou zijn inkomen in de komende jaren waartegen niet-geabsorbeerde afschrijvingen en overdracht van verliezen kunnen worden verrekend. Er wordt ook verondersteld dat er geen verschil is tussen het belastbaar inkomen en de boekhoudkundige inkomsten, behalve dat verrekening toegestaan is in jaren 20 × 2 en 20 × 3 voor belastingdoeleinden.