Kostengedrag: vaste, variabele en gemengde kosten

Kosten kunnen worden ingedeeld in (i) vaste, (ii) variabele en (iii) gemengde kosten, in termen van hun variabiliteit of veranderingen in kostengedrag in relatie tot veranderingen in output, of activiteit of volume. Activiteit kan worden aangegeven in elke vorm, zoals outputeenheden, gewerkte uren, verkoop, enz.

De classificatie van kostengedrag is hieronder toegelicht:

1. Vaste kosten:

Vaste kosten zijn kosten die in totaal gedurende een bepaalde periode niet veranderen, ondanks grote fluctuaties in output of volume van activiteit. De ICMA (UK) definieert vaste kosten als "een kost die doorgaans niet wordt beïnvloed door variaties in het volume van de output. Vaste kosten hangen voornamelijk af van de tijdsduur en variëren niet direct met het volume of de snelheid van de output. "Deze kosten, ook wel stand-bykosten, capaciteitskosten of periodekosten genoemd, zijn voornamelijk het gevolg van het aanbieden van faciliteiten, fysiek en menselijk, om bedrijfsactiviteiten uit te voeren.

Vaste kosten stellen een bedrijf in staat om zaken te doen, maar ze zijn niet louter gemaakt voor productie. Voorbeelden van vaste kosten zijn huur, onroerendgoedbelasting, toezicht op salarissen, afschrijvingen op kantoorfaciliteiten, advertenties, verzekeringen, enz. Ze ontstaan of zijn gemaakt in de loop van de tijd en niet met de productie van het product of de baan. Dit is de reden waarom vaste kosten worden uitgedrukt in tijd, zoals per dag, per maand of per jaar en niet in termen van eenheid. Het is volstrekt onlogisch om te zeggen dat het salaris van een supervisor zo veel is per eenheid.

Van nature zijn de totale vaste kosten constant, wat betekent dat de vaste kosten per eenheid zullen variëren. Figuur 2.3 toont het gedrag van vaste kosten in totaal en per eenheid. Wanneer een groter aantal eenheden wordt geproduceerd, nemen de vaste kosten per eenheid af. Integendeel, wanneer een kleiner aantal eenheden wordt geproduceerd, nemen de vaste kosten per eenheid toe. Deze variabiliteit van vaste kosten per eenheid veroorzaakt problemen bij de productcalculatie. De kosten per eenheid zijn afhankelijk van het aantal geproduceerde eenheden of het behaalde activiteitsniveau.

Het moet echter ongepast zijn om te zeggen dat de totale vaste kosten nooit in hoeveelheid veranderen. Huurprijzen, verzekeringen, tarieven, belastingen, salarissen en andere soortgelijke items kunnen afhankelijk van de omstandigheden omhoog of omlaag gaan. Het basisconcept is dat de term "vast" verwijst naar fixiteit (niet-variabiliteit) gerelateerd aan een specifiek volume (of relevant bereik); de termijn impliceert niet dat er geen veranderingen in vaste kosten zullen zijn. Deze kenmerken van vaste kosten zijn weergegeven in Bijlage. 2.4.

Volgens bewijs. 2.4, de volgende zijn de vaste kosten op verschillende productieniveaus:

(1) Rs 50.000 vaste kosten tussen 20.000 en 80.000 productie-eenheden.

(2) Rs 60.000 vaste kosten van meer dan 80.000 eenheden. Dit veronderstelt dat een verhoging van de productie na een bepaald niveau (80.000 eenheden) een stijging van de vaste kosten vereist die eerder zijn vastgesteld, bijvoorbeeld extra toezicht, verhoging van de kwaliteitscontrolekosten.

(3) Rs 25.000 vaste kosten van nul eenheden (stilgelegd) tot 20.000 eenheden. Dit verklaart dat als het activiteitenniveau minder dan 20.000 eenheden bedraagt, sommige vaste kosten mogelijk niet worden gemaakt. Als de fabriek bijvoorbeeld wordt gesloten of de productie wordt verminderd, zullen veel van de vaste kosten, zoals kosten voor boekhoudfuncties, leveringen en personeel, niet worden gemaakt. Als ontslag van personeel en personeel, enz. Echter niet mogelijk is, blijven de vaste kosten Rs 50.000.

Vaste kosten kunnen worden ingedeeld in de volgende categorieën voor analyse:

(i) Toegezegde kosten:

Vaste kosten die niet zo snel kunnen worden gewijzigd, zijn gecommitteerde kosten, zo genoemd om het idee uit te drukken dat managers een toezegging hebben gedaan die niet gemakkelijk kan worden gewijzigd. Dergelijke kosten worden voornamelijk gemaakt om de faciliteiten en het fysieke bestaan van het bedrijf te handhaven en waarover het management weinig of geen beoordelingsvrijheid heeft.

Ze kunnen niet gemakkelijk of snel worden geëlimineerd. Afschrijving van installaties en apparatuur, belastingen, verzekeringspremie, rente en huurkosten zijn voorbeelden van toegezegde kosten. Afschrijving is een gecommitteerde vaste kost die voortvloeit uit eerdere managementbeslissingen en kan niet worden gewijzigd zonder een permanente actie zoals het afstoten van het actief waarop de afschrijving van toepassing is.

(ii) Beheerde kosten:

Beheerde kosten houden verband met lopende transacties die moeten worden uitbetaald om het voortbestaan van de onderneming te waarborgen, bijvoorbeeld salarissen van het management en het personeel.

(iii) Discretionaire kosten:

Sommige vaste kosten kunnen snel worden gewijzigd door managementacties en worden discretionaire kosten genoemd. Ze zijn ook bekend als geprogrammeerde kosten. Discretionaire kosten houden geen verband met lopende activiteiten of activiteiten en zijn onderhevig aan discretie en controle door het management. Deze kosten zijn het gevolg van speciale beleidsbeslissingen, managementprogramma's, nieuwe onderzoeken, enz. Dergelijke kosten kunnen in een relatief korte periode naar keuze van het management worden vermeden in vergelijking met toegezegde kosten. Enkele voorbeelden van dergelijke kosten zijn onderzoeks- en ontwikkelingskosten, marketingprogramma's, kosten voor nieuwe systeemontwikkeling.

Beslissen of een kost gepleegd of discretionair is, is niet altijd mogelijk, alleen door te weten wat de kosten zijn (huur, salarissen, onderzoek en ontwikkeling, enz.). Huur kan bijvoorbeeld al dan niet een vastgelegde kostenpost zijn, afhankelijk van de voorwaarden van de huurovereenkomst.

Discretionaire kosten bieden unieke problemen in het kostenbeheer, omdat managers moeten bepalen of het niveau van de discretionaire activiteit, de kostendrijver, geschikt is. Moet het bedrijf bijvoorbeeld een andere onderzoekwetenschapper inhuren? Moet het het aantal pagina's in het jaarverslag verminderen? Moet het een bepaald trainingsprogramma beëindigen? De grotere vraag is vaak of het bedrijf überhaupt de activiteit zelfs maar moet uitvoeren. Moet het bedrijf collegegeld betalen voor werknemers die een cursus volgen? Moet het bedrijf bijdragen leveren aan goede doelen?

Helaas zijn discretionaire kosten vaak de eerste die worden aangevallen in kostenbesparingsprogramma's, misschien deels omdat hun effecten niet meteen duidelijk zijn. Managers moeten rekening houden met de langetermijneffecten van het verlagen van dergelijke discretionaire kosten zoals onderzoek en productontwikkeling, managementtrainingsprogramma's en programma's om de vaardigheden van werknemers te verbeteren.

(iv) Stapkosten:

Stepkosten zijn ook bekend als step-fixed costs of step-variable costs. Een stap kost is constant voor een gegeven hoeveelheid output en vervolgens verhoogd in een vaste hoeveelheid op een hoger outputniveau. In een productiebedrijf is bijvoorbeeld een supervisor vereist met een salaris van Rs 10.000 pm voor elke 50 werknemers.

Zolang 50 arbeiders of minder dan dat werken, zullen de supervisiekosten Rs 10.000 pm bedragen. Maar zodra de 51ste werknemer in dienst is, stijgen de kosten van toezicht met Rs 10.000 pm tot Rs 20.000. De kosten van toezicht blijven vastgesteld op Rs 20.000, indien niet meer dan 100 werknemers werken. Maar het zal stijgen als er meer dan 100 werknemers zijn aangenomen. Figuur 2.5 vertoont het gedragspatroon van stapkosten.

Step-fixed kosten of step-variable kosten bestaan vanwege de ondeelbaarheid van resources; veel bronnen kunnen niet worden verkregen in oneindig deelbare stappen. Een luchtvaartmaatschappij mag geen fracties van vliegtuigen vliegen om precies zoveel stoelen te bieden als de passagiers vragen; het kan maar een heel vliegtuig besturen. Evenzo kunnen bedrijven meestal niet één vierkante voet tegelijk huren. Noch kunnen zij part-time mensen huren voor sommige banen; het is moeilijk om een verkoopmanager of controller in te huren gedurende zes of acht maanden van het jaar. Het groeiende gebruik van tijdelijke werknemers ('temps') is echter een manier om het ondeelbaarheidsprobleem aan te pakken.

Moeten we step-variable-kosten plannen alsof ze gemengd zijn, hoewel de vaste component binnen het relevante bereik verandert? Moeten we ze als variabel beschouwen, hoewel ze niet variëren tussen de stappen? Beide benaderingen worden in de praktijk gebruikt, wat betekent dat de werkelijke kosten verschillen van de kosten vooraf in beide alternatieven. Managers zijn meer geneigd om een kosten als variabel te behandelen als de stappen relatief kort zijn en zo gefixeerd als de stappen relatief lang zijn (horizontaal gemeten).

2. Variabele kosten:

Variabele kosten zijn die kosten die in totale hoeveelheid direct en proportioneel met de output variëren. Er is een constante verhouding tussen de verandering in de kosten en de verandering in het niveau van de output. Directe materiële kosten en directe arbeidskosten zijn de kosten die over het algemeen variabele kosten zijn. Als de directe materiaalkosten bijvoorbeeld Rs 50 per eenheid bedragen, dan zullen voor het produceren van elke extra eenheid directe materiaalkosten van Rs 50 per eenheid worden gemaakt.

Dat wil zeggen, de totale directe materiële kosten nemen toe in directe verhou- ding tot toename in vervaardigde eenheden. Er moet echter worden opgemerkt dat alleen de totale variabele kosten veranderen naarmate er meer eenheden worden geproduceerd; de kosten per eenheid variabele kosten blijven constant. Variabele kosten worden altijd uitgedrukt in eenheden of percentage van het volume; het kan niet worden uitgedrukt in termen van tijd. Exhibit. 2.6 toont het gedrag van variabele kosten in totaal en op basis van een per eenheid.

Figuur 2.6 toont grafisch het gedragspatroon van directe materiaalkosten. Voor elke toename van de geproduceerde eenheden is er een evenredige verhoging van de kosten wanneer de productie in directe verhouding toeneemt met de constante snelheid van Rs 50 per eenheid. De variabele kostenregel wordt weergegeven als lineair in plaats van kromlijnig. Dat wil zeggen, op een grafiekpapier verschijnt een variabele kostenlijn als ononderbroken rechte lijn in plaats van een curve. Variabele kosten per eenheid worden constant weergegeven.

Variabiliteit van variabele kosten:

Soms wordt betoogd dat variabele kosten niet 100% variabel zijn. In het geval van een hogere productie, worden de benodigde grondstoffen meestal in grotere hoeveelheden gekocht. Maar de prijs van grondstoffen kan worden beïnvloed door factoren, zoals handelskortingen bij bulkaankopen. Hier is variabele kosten een concept van een korte termijn. Op de lange termijn zijn alle kosten variabel, zodat accountants duidelijkheid moeten scheppen over de beoogde tijdshorizon bij het identificeren van een kost als variabele. Als de totale variabele kosten altijd evenredig stijgen met het volume, moeten de gemiddelde variabele kosten constant blijven als het volume verandert.

Voor variabele kosten die worden beschreven door een gebogen lijn in plaats van een rechte lijn, variëren de gemiddelde variabele kosten, zoals weergegeven in kolom (3) van productie 2.7. De variabele kosten van de eerste 1.000 geproduceerde eenheden zijn hoog, Rs 50. Aangezien de totale variabele kostencurve afvlakt, is de kostenstijging minder dan evenredig met de toename van het volume en nemen de gemiddelde variabele kosten af. De totale variabele kosten beginnen weer sneller te stijgen met een volume van 7.000 eenheden per week, en de gemiddelde variabele kosten beginnen te stijgen.

Figuur 2.8 toont twee mogelijke relaties tussen het totale volume en de gemiddelde variabele kosten per eenheid van activiteit op basis van kosten en eenheidsgegevens zoals weergegeven in Bijlage 2.7. Figuur 2.8 toont de gemiddelde variabele kosten per eenheid (de resterende constante) als rechte lijn in één situatie en in de alternatieve situatie als een gebogen lijn voor gemiddelde variabele kosten zoals in kolom 3 van productie 2.7.

Daarom is het begrip variabiliteit onder variabele kosten of fixiteit in vaste kosten niet absoluut; het is slechts relatief en een benadering. Als de omstandigheden afwijken van die waarop variabiliteit of fixiteit is vastgesteld, zullen ze niet correct zijn onder gewijzigde omstandigheden.

Anderson en Sollenberger observeren:

"Managers kunnen, met tijd en interesse, het gedrag van bepaalde activiteitenkosten in een bedrijf veranderen. Variabele directe arbeidskosten kunnen bijvoorbeeld worden omgezet in vaste kosten door werknemers te garanderen, werkzekerheid gedurende een bepaalde periode, zoals een driejarig contract met een vakbond. Of apparatuur kan op korte termijn (dag tot dag of zelfs per uur) worden gehuurd in plaats van een vaste kosten te kopen / omzetten in variabele kosten. Er kunnen ook geautomatiseerde machines met vaste kosten worden geïnstalleerd om handmatige operaties met hoge variabele kosten te vervangen. Variabele kosten kunnen worden verhoogd of verlaagd op basis van langetermijnstrategieën voor concurrentie en open beslissingen. Dus, analisten moeten erkennen dat managers alternatieven hebben en kunnen handelen om patronen in kostengedrag te veranderen. "

Relevant bereik:

De kostenrelaties, dat wil zeggen de wijziging in de kosten voor verandering in output of activiteit zoals hierboven uiteengezet met betrekking tot vaste en variabele kosten, zijn alleen waar voor een relevant bereik - een kleiner bereik van activiteit. Een relevant bereik geeft het normale bereik van de verwachte activiteit aan. Men hoopt dat de verwachte activiteit een bepaalde bovengrens niet zal overschrijden en ook niet onder een bepaalde ondergrens zal vallen. De productieactiviteit zal naar verwachting binnen dit bereik liggen en de kosten worden begroot voor deze niveaus.

In veel gevallen zijn vaste kosten vast en variabele kosten zijn variabel binnen het relevante bereik. Buiten de bovenste bereiklimiet kunnen extra vaste kosten worden gemaakt. Er kan bijvoorbeeld een andere supervisor worden ingehuurd als in de fabriek een tweede ploeg wordt gestart. Op dezelfde manier kunnen de variabele kosten per eenheid veranderen (afnemen) als gevolg van besparingen van grotere volumeaankopen of hogere overurenpremies als er meer werk wordt toegevoegd.

3. Gemengde kosten:

Gemengde kosten zijn kosten die bestaan uit vaste en variabele elementen. Ze zijn een combinatie van semi-variabele kosten en semi-vaste kosten. Vanwege de variabele component fluctueren ze met het volume; vanwege de vaste component veranderen ze niet in directe verhouding tot de output. Semi-vaste kosten zijn die kosten die constant blijven tot een bepaald niveau van output waarna ze variabel worden zoals getoond in Bijlage 2.9.

Semi-variabele kosten zijn de kosten die in principe variabel zijn maar waarvan de helling abrupt kan veranderen wanneer een bepaald uitvoerniveau wordt bereikt zoals getoond in Bijlage 2.10. Een voorbeeld van gemengde kosten is de winst van een werknemer die een salaris van Rs 1500 per week (vast) plus Re. 1 voor elke voltooide eenheid (variabel). Als hij zijn wekelijkse productie verhoogt van 1.000 eenheden naar 1.500 eenheden, neemt zijn winst toe van Rs 2500 tot Rs 3.000.