Beginnersgids voor inflatieboekhouding

Lees dit artikel om meer te weten te komen over het concept, de kenmerken, de noodzaak en de methoden voor het boeken van de inflatieboekhouding.

Concept van inflatieboekhouding:

Inflatie verwijst normaal gesproken naar de stijgende trend in algemene prijsniveaus. In economische zin verwijst het naar een staat waarin de koopkracht van geld daalt of omgekeerd is er meer geld in omloop dan wordt gerechtvaardigd door goederen en diensten. De inflatie is blijven overeind in de economie van bijna alle landen van de wereld.

De algemene zwakte van het traditionele boekhoudsysteem is dat het geen rekening houdt met de veranderingen in het prijsniveau in de financiële overzichten, aangezien het gebaseerd is op historische kosten. Het American Institute of Certified Public Accountants definieert de inflatieboekhouding als een boekhoudsysteem, dat pretendeert alle economische gebeurtenissen in termen van huidige kosten als een ingebouwd mechanisme te registreren.

Het is een boekhoudsysteem zoals traditionele boekhouding. Het is een methode die is ontworpen om het effect te laten zien van veranderende kosten en prijzen op zaken van een bedrijfseenheid in de loop van de relatieve boekhoudperiode. Maar het verschil ligt in het proces om kosten te matchen met de omzet.

Hoewel de kosten in de traditionele boekhouding betrekking hebben op de historische kosten, vertegenwoordigen ze in de inflatieboekhouding de kosten die op het moment van de rapportering gelden. De inflatieboekhouding heeft een ingebouwd en automatisch mechanisme om de kosten en opbrengsten te matchen met de huidige waarden.

Opvallende kenmerken:

Uit de bovenstaande definitie kunnen de opvallende kenmerken van inflatieboekhouding als volgt worden opgesomd:

1. De inflatieboekhouding heeft een ingebouwde en automatische opnameprocedure.

2. De meeteenheid is niet stabiel, zoals traditionele of historische boekhouding.

3. Het houdt rekening met alle elementen van de jaarrekening voor rapportage.

4. Het realisatieprincipe wordt niet rigide gevolgd, met name in het geval van het opnemen van vaste activa en langlopende leningen.

Noodzaak van Inflatie Accounting:

In de traditionele boekhouding worden activa jaar op jaar in de jaarrekening getoond op basis van acquisitieprijzen of tegen historische kostprijs. Tijdens de inflatieperiode zou de op historische kosten gebaseerde afschrijving in hoge mate onvoldoende zijn om de bestaande activa te vervangen door de huidige kosten. Zaken zoals afschrijvingen, kostprijs van verkochte goederen en voorraden zijn te laag en het winstcijfer en de financiële positie van de bedrijfseenheden zijn zeer verstoord.

De huidige inkomsten voor de periode zijn niet goed afgestemd op de huidige bedrijfskosten. Vandaar dat de problemen veroorzaakt door prijsveranderingen in de op historische kosten gebaseerde rekeningen een aantal methoden vereisen om voor de inflatie in het boekhoudsysteem te zorgen.

Wijze van verwerking van veranderende prijzen:

Internationale accountantsorganisaties hebben een aantal methoden voorgesteld om de impact van prijswijzigingen op de winstgevendheid en financiële positie van de business units te meten. Geen enkele methode is echter algemeen geaccepteerd.

Opmerkelijk tussen de verschillende methoden zijn de algemeen aanvaarde boekhoudmethoden voor prijsniveauveranderingen: Huidige koopkrachtmethode [CPP-methode]. Current Cost Accounting Method [CCA-methode]. Hybride methode [een mengsel van CPP- en CCA-methoden].

(1) Huidige koopkrachtmethode (CPP):

De CPP-methode [ook wel de methode Constant Roepee genoemd] probeert alle items in de financiële overzichten te herformuleren in termen van eenheden van gelijke koopkracht. Het probeert de effecten van veranderingen in de algemene prijsniveaus of in de waarde van geld zelf weg te nemen. Geld als een meetlat is enigszins defect, omdat de waarde ervan blijft veranderen als gevolg van inflatie of deflatie.

De CPP-methode probeert in principe de verstoringen in de financiële overzichten te verwijderen, die optreden als gevolg van de wijziging in de waarde van roepie. Voor dit doel wordt elke goedgekeurde prijsindex die de veranderingen in de koopkracht van roepie weergeeft, gebruikt om de verschillende items van de jaarrekening om te zetten.

Een in 2000 aangekochte activa voor Rs.5, 000 zou bijvoorbeeld in 2005 worden gewaardeerd op basis van de wijziging van de algemene prijsindex in 2005 in vergelijking met die in 2000. Stel dat de algemene prijsindex 200 bedroeg in 2000 en dat deze 300 was in 2005.

Het actief zou gewaardeerd worden op Rs.7.500 [ie, Rs.5, 000 x 300/200], het impliceert dat de huidige koopkracht van een som van Rs. 5000 uitgegeven in 2000 komt overeen met Rs. 7 500 in 2005. Dat wil zeggen dat de koopkracht van roepie in 2005 1, 5 keer [300/200] hoger is dan in 2000.

Het is belangrijk op te merken dat onder de CPP-methode alleen de veranderingen in de algemene koopkracht van geld relevant zijn en niet de waarde van individuele activa. Een bepaald activum is bijvoorbeeld in de loop van de tijd goedkoper geworden dan de stijging van de algemene prijsindex. In een dergelijk geval zal de waarde van een dergelijk actief worden verhoogd in overeenstemming met de algemene prijsindex.

Stappen betrokken bij CPP-methode:

Conversiefactor: Voor het omzetten van historische roepies naar equivalente uniforme roepies [huidige inkoopprijzen] op de balansdatum is een index nodig die de veranderingen in de macht van rupee weergeeft.

Dit gebeurt via een conversiefactor, die als volgt wordt berekend:

Voor dit doel wordt de meest brede retail- of consumentenprijs gebruikt. En in het geval van transacties die gedurende een periode plaatsvinden, wordt een gemiddelde prijsindex van de periode gebruikt. Dergelijke transacties omvatten artikelen zoals verkoop, aankoop van goederen, betaling van onkosten, enz. De gemiddelde prijsindex kan worden berekend door het gemiddelde van de begin- en eindkoers van de periode prijsindexcijfers te nemen.

Voorbeeld 1:

Een bedrijf kocht op 1-1-2005 een fabriek voor een bedrag van Rs.45 000. Het consumentenprijsindexcijfer op die datum was 125 en het was 250 aan het einde van het jaar. Bepaal de waarde van de plant volgens de CPP-methode op 31 december 2005.

Oplossing:

Waarde van de installatie op 31 december 2005 na conversie = Waarde van de plant op 1 - 1 - 2005 x Conversiefactor = Rs. 45 000 x 2 = Rs. 90 000.

Onderscheid tussen monetaire en niet-monetaire posten:

De CPP-methode maakt een onderscheid tussen monetaire en niet-monetaire posten voor het converteren van de cijfers.

Monetaire posten zijn die posten waarvan de bedragen per contract zijn vastgelegd of anderszins constant blijven in termen van monetaire eenheden [roepies, dollars, enz.]. De veranderingen in prijsniveaus hebben geen invloed op hun waarden. Voorbeelden van monetaire activa en passiva zijn contanten, debiteuren, crediteuren, obligaties, uitstaande kosten, preferent aandelenkapitaal, enz.

Tijdens de periode van inflatie verliest de houder van monetaire activa de algemene koopkracht aangezien hun vorderingen op de onderneming vast blijven ongeacht eventuele wijzigingen in de algemene prijsniveaus.

Omgekeerd verkrijgt de houder van monetaire aansprakelijkheden, omdat hij hetzelfde verschuldigde bedrag moet betalen in rupees met een lagere koopkracht. De CPP-methode suggereert de berekeningen van koopkrachtwinsten of -verlies door een bedrijf bij het aanhouden van de netto monetaire posten.

Niet-monetaire items zijn die items die niet in vaste geldbedragen kunnen worden vermeld. Ze omvatten materiële activa zoals gebouwen, installaties en machines, voorraden te koop, enz. Met andere woorden, niet-monetaire posten hebben geen vaste waarde zoals monetaire posten. Onder CPP-methode moeten al deze items worden aangepast om de huidige koopkracht te vertegenwoordigen.

Een machine die in 1996 Rs 25 000 kostte, kan bijvoorbeeld voor Rs.35 000 worden verkocht, hoewel deze is gebruikt. Dit kan het gevolg zijn van een wijziging van het algemene prijsniveau. Het eigen vermogen is een niet-monetaire post aangezien de aandeelhouders van het eigen vermogen nog een restvordering hebben op het nettovermogen van de onderneming.

Berekening van de monetaire winst of verlies:

De veranderingen in koopkracht beïnvloeden zowel monetaire als niet-monetaire posten van de jaarrekening. In het geval van monetaire activa en monetaire verplichtingen, ontvangt of betaalt de onderneming de vaststaande bedragen volgens de contractvoorwaarden, maar deze verliest of wint in termen van reële koopkracht.

Een dergelijke geldelijke winst of verlies moet afzonderlijk worden berekend en als een afzonderlijke post in de aangepaste winst-en-verliesrekening worden weergegeven om de totale winst of het totale verlies volgens de CPP-methode te achterhalen.

Voorbeeld 2:

Bereken uit de volgende gegevens de netto geldwinst of het monetaire verlies volgens de CPP-methode:

Oplossing:

Notitie:

De conversiefactoren voor de openingssaldi van activa en passiva zijn berekend door de prijsindex van het einde van het jaar te delen door de openingskoersindex, ofwel [150/100]. En voor toevoegingen die in de loop van het jaar zijn gedaan, is deze berekend door het prijsindexcijfer aan het einde van het jaar te delen door het gemiddelde prijsindexcijfer [dwz 150/120].

Aanpassing voor kosten van verkopen en voorraden:

Voor de herberekening van de kosten van verkopen en inventarissen volgens de CPP-methode moet rekening worden gehouden met het kostenstroompatroon van [dat wil zeggen: eerste in eerste uit of laatste in eerste uit]. Onder de first in first out-assumptie worden de eerst aangekochte voorraden uitgegeven aan de productie of aan klanten. Latere aankopen blijven op voorraad.

Op dezelfde manier worden de ingekochte voorraden als eerste in eerste uit aanname eerst uitgegeven en blijven de eerdere aankopen op voorraad. Met dit kostenstroompatroon moet rekening worden gehouden bij het gebruik van de indexnummers voor berekeningsconversiefactoren. Volgens de FIFO-methode omvat de kostprijs van de verkopen normaal gesproken de volledige openingsvoorraad en lopende aankopen minus de slotvoorraad.

De eindvoorraad omvat volledig lopende aankopen en soms een deel van de openingsvoorraad. In het geval van LIFO omvat de kostprijs van verkopen alleen lopende aankopen en omvat de slotvoorraad openingsvoorraden en soms een deel van de huidige aankopen.

Voor de herwerking van historische figuren in termen van actuele waarden, worden de volgende prijsindexcijfers gebruikt:

[i] Aankopen van het voorgaande jaar: gemiddelde indices voor de relevante jaren.

[ii] Huidige aankopen: gemiddelde index van het jaar.

[iii] Openingsvoorraad: index aan het begin van het jaar.

Voorbeeld 3:

Methode Oplossing:

FIFO-methode:

Waarden van verkoopkosten en voorraad:

Bepaling van de winst:

Er zijn twee manieren om de winst onder de CPP-methode te bepalen. Ze zijn [a] Net Change Method en [b] Restatement of Income Method.

Net Verander Methode:

Deze benadering is gebaseerd op een normaal boekhoudconcept dat winst gelijk staat aan verandering in het eigen vermogen gedurende een boekhoudperiode. De openingsbalans op basis van historische kosten wordt met behulp van kengetallen omgezet in CPP-balans.

Monetaire posten moeten worden geconverteerd en de netto monetaire winst of het monetaire verlies wordt weergegeven. Eigen vermogen wordt ook omgezet. Het verschil in de balans wordt als reserve genomen. Wanneer het eigen vermogen niet wordt geconverteerd, wordt het verschil in de balans als eigen vermogen genomen.

Inkomensmethode:

Volgens deze methode wordt de historische winst- en verliesrekening herwerkt in CPP-termen. Alle items van de resultatenrekening worden omgezet in CPP-waarden op de volgende basis:

[a] Verkoop- en bedrijfskosten worden aangepast aan de gemiddelde index die geldt voor het jaar.

[b] De kostprijs van verkopen wordt geconverteerd volgens de veronderstelling van de kostenstroom zoals hierboven uitgelegd.

[c] Nettowinst of verlies op monetaire posten zal afzonderlijk moeten worden bepaald en getoond in de aangepaste winst-en-verliesrekening.

[d] Vaste activa en hun afschrijvingen worden geconverteerd op basis van de indices die gelden op de datum van aankoop van dergelijke activa.

[e] Belastingen en betaalde dividenden worden omgerekend op basis van indices die gelden op de datum van betaling.

Beperkingen van de CPP-methode:

De indexcijfers zijn statistische gemiddelden en de CPP-methode is gebaseerd op indices. Het zou daarom erg moeilijk zijn om met precisie toe te passen op individuele bedrijven.

Er zijn verschillende prijsindexen die verschillende prijssituaties karakteriseren. Daarom zou het een moeilijke taak zijn om een ​​geschikte prijsindex te selecteren.

De methode behandelt veranderingen in het algemene prijsniveau en niet met de prijswijzigingen van individuele bedrijven. De enige relatie is echter dat de individuele prijzen tot op zekere hoogte meewegen met de algemene prijsindex.

Vandaar dat een groot aantal accountants, economen en overheidsinstanties deze methode niet begunstigen.

(2) Methode voor huidige kostenadministratie [CCA]:

Vanwege de beperkingen van de CPP-methode heeft het Sandilands-comité het huidige kostenberekeningssysteem aanbevolen als een methode om de tekortkomingen van de historische kostenberekening te corrigeren. Het Accounting Committee of UK heeft een Statement of Standard Accounting Practice 16 [SSAP - 16] uitgegeven met betrekking tot de CCA-methode. Hoofdkenmerken van de CCA-methode

Geld blijft de maateenheid. De items van de jaarrekening zijn herwerkt in termen van actuele waarde van dat item en in termen van algemene koopkracht van geld. Activa en verplichtingen zijn op hun huidige waarde voor het bedrijf. Op dezelfde manier worden de winsten berekend op basis van de huidige waarden van de verschillende items voor het bedrijf.

Dit vereist het uitvoeren van de volgende aanpassingen:

Herwaardering aanpassing,

Afschrijvingsaanpassing,

Cost of Sales Adjustment [COSA] en

Aanpassing monetaire bedrijfskapitaal

Methodologie:

Herwaardering aanpassing:

Vaste activa worden in de balans getoond tegen hun bedrijfswaarde. De bedrijfswaarde van een actief verwijst naar het opportunity-verlies voor het bedrijf als het van dergelijke activa werd beroofd. In dit verband is het relevant om de bruto en netto vervangingskosten te begrijpen. De brutovervangingswaarde van een actief is de kostprijs die moet worden gemaakt op de waarderingsdatum om een ​​soortgelijk activum te verkrijgen voor vervanging.

Bijvoorbeeld:

Als een activum gekocht op 1 - 1 - 2005 voor Rs. 50.000 kosten Rs. 80.000 op 31 - 12 - 2005, dan zouden de bruto vervangingskosten op 31 - 12 - 2005 Rs.80.000 zijn. Nettovervangingskosten hebben betrekking op het niet-verstreken servicepotentieel van dat deel van de bruto huidige vervangingswaarde.

Bijvoorbeeld een machine die Rs kost. 80.000 heeft een levensduur van acht jaar zonder schrootwaarde en wordt al drie jaar gebruikt. Als de machine nu voor Rs.80.000 kan worden gekocht, zou de netto vervangingswaarde van het actief Rs.70.000 zijn, dat wil zeggen de huidige prijs van de machine minus afschrijvingen gedurende drie jaar.

Installaties en machines, motorvoertuigen, kantoorapparatuur, uitrusting en hulpstukken, schepen en vliegtuigen, enz., Worden normaliter gewaardeerd tegen de vervangingswaarde van hun nettostroom. Terreinen en gebouwen die door de eigenaar zelf worden gebruikt, moeten in de balans worden opgenomen tegen hun waarde voor het bedrijf, die de marktwaarde voor bestaand gebruik plus geschatte aanschaffingswaarde zal omvatten.

Als de open markt niet beschikbaar is, moeten de netto vervangingswaarde van de gebouwen en de open marktwaarde van grond voor het bestaande gebruik plus de geschatte acquisitiekosten als waarde voor het bedrijf worden genomen. Langetermijninvesteringen moeten ook in de balans worden opgenomen tegen hun waarde voor het bedrijf.

Opgenomen beleggingen dienen te worden gewaardeerd tegen hun marktwaarde per eenheid en niet-beursgenoteerde beleggingen worden gewaardeerd op basis van de huidige nettowaarde van de onderneming. Voorraden moeten worden gewaardeerd aan het vermogen van de huidige vervangingswaarde op de balansdatum en de opbrengstwaarde.

Afschrijvingsaanpassing:

De winst- en verliesrekening moet worden belast voor afschrijvingen met een bedrag dat gelijk is aan de waarde van de tijdens de periode verbruikte vaste activa. Wanneer de vaste activa worden gewaardeerd op basis van hun huidige vervangingswaarde, moeten de afschrijvingskosten op dergelijke kosten worden gebaseerd. De afschrijvingskosten kunnen worden berekend op basis van de totale vervangingswaarde van het actief of op basis van de gemiddelde netto actuele kosten van activa.

Gemiddelde stroomkosten kunnen als volgt worden berekend:

De huidige afschrijvingskosten worden verkregen door de gemiddelde netto vervangingswaarde over de verwachte resterende gebruiksduur van de vaste activa te verdelen zoals aan het begin van de periode.

Wanneer de vaste activa elk jaar worden geherwaardeerd, zal er ook een tekort aan afschrijvingen zijn dat het effect van de prijsstijging tijdens de periode weergeeft. Dit tekort wordt achterstandsafschrijvingen genoemd, die ofwel ten laste van de algemene reserves moeten worden gebracht ofwel tegen de gerelateerde herwaarderingsreserve op de vaste activa. De noodzaak van aanpassing van de waardevermindering van de achterstand ontstaat wanneer een afschrijvingsactief wordt geherwaardeerd.

Voorbeeld 4:

Vicky ltd. kocht nieuwe apparatuur op 1 - 1 - 2002 voor Rs. 80.000 en zijn verwachte levensduur was 10 jaar zonder enige schrootwaarde. Op 1 - 1 - 2005 kostte een vergelijkbare nieuwe apparatuur Rs. 30.000 en op 31 - 12 - 2005 Rs.40.000. Wat zijn de afschrijvingskosten voor het jaar 2005, ervan uitgaande dat de geschatte levensduur van de apparatuur niet verandert.

Cost of Sales Adjustment [COSA]:

Deze aanpassing wordt uitgevoerd om de bedrijfskosten van de huidige kosten te bepalen. COSA vertegenwoordigt het verschil tussen de waarde voor het bedrijf en de historische kosten van de voorraden die in de periode zijn verbruikt. De hoeveelheid verkopen is de huidige omzet en vereist geen aanpassing van het aantal.

Zoals items die worden verbruikt door grondstoffen of afgewerkte producten. Die in de berekening van de kostprijs van de verkopen worden opgenomen, moeten worden genomen tegen de contante waarde waarop ze zouden worden vervangen of geconsumeerd of verkocht. Het verschil in waarden wordt genoemd als COSA, dat van de winst- en verliesrekening wordt gedebiteerd en wordt gecrediteerd naar de reserve voor de lopende kostenrekening.

Voorbeeld 6:

Aanpassing monetaire werkkapitaal [MWCA]:

De stijgende prijzen creëren de behoefte aan extra werkkapitaal voor een efficiënte en winstgevende exploitatie van het bedrijf. Het concept van monetair werkkapitaal verwijst naar het overschot van debiteuren en niet-verstreken uitgaven ten opzichte van crediteuren en overlopende posten. Actuele kostenadministratie zorgt ervoor dat de gevolgen van prijswijzigingen voor werkkapitaal via MWCA worden geregeld.

Deze aanpassing moet worden uitgevoerd terwijl de huidige kosten van de bedrijfswinst worden berekend door de winst-en-verliesrekening op te nemen bij elke toename van het netto extra werkkapitaal als gevolg van veranderende prijsniveaus en bijschrijving van de CCA Reserve. Deze aanpassing is alleen vereist voor prijsniveauwijzigingen en niet voor een toename van het aantal transacties. De volgende formule kan worden gebruikt voor het berekenen van MWCA.

Afstelling aanpassing:

Gearing is de verhouding tussen vreemd vermogen en eigen vermogen. Wanneer vaste activa en werkkapitaal gedeeltelijk met vreemd vermogen worden gefinancierd, blijft het bedrag van de schuld hetzelfde vanwege de terugbetalingsovereenkomst. De wijzigingen in het prijsniveau hebben geen invloed op deze aansprakelijkheid van het bedrijf. De aandeelhouders genieten dus van de voordelen in de periode van stijgende prijzen.

Tijdens de dalende prijzen vindt de omgekeerde ervaring plaats. Het volledige netto inkomen gaat naar de aandeelhouders. Bij de berekening van de bedrijfswinst wordt het bestaan ​​van leningen echter genegeerd.

Bijgevolg zouden de aan de aandeelhouders toe te rekenen winsten te laag zijn [of wanneer de prijzen te hoog worden gedateerd] als de volledige afschrijving, COSA en MWCA in de winst- en verliesrekening zijn geboekt of gecrediteerd. Het totaal van deze aanpassingen [Afschrijving, COSA en MWCA] wordt proportioneel verminderd door aanpassing van de overbrengingen [gearing ratio].

De overbrengingsaanpassing wordt berekend door toepassing van de volgende formule:

Afstelling aanpassing [Overbrengverhouding] = D / D + S x S

Waarbij D = gemiddelde nettoschuld S = gemiddelde aandeelhoudersrente

Bij de berekening van de netto leningen moet contant geld of andere monetaire activa die niet zijn opgenomen in MWCA, van het totale krediet worden afgetrokken. Het zou geschikt zijn om de gemiddelde overbrengingsverhouding te gebruiken voor het afstellen van de versnelling.

Het berekende bedrag van de aanpassing van de gearing zal worden gedebiteerd op de rekening van de lopende kostenrekening en worden gecrediteerd naar de winst- en verliesrekening. Met andere woorden het aandeel van de aandeelhouders zal ten laste van de winst- en verliesrekening worden gebracht en worden gecrediteerd op de rekening van de lopende kostenrekening.

Voorbeeld 8:

Bereken de aanpassingsverhouding voor de tandwieloverbrenging en de huidige kostenaanpassing na afname voor afstemming.

Oplossing:

Voordelen van CCA-methode:

1. Berekening van de afschrijvingen op basis van de huidige waarde van het actief [of waarde voor het bedrijf] biedt een realistische maatstaf voor de middelen die in een periode zijn gebruikt.

2. Activa worden weergegeven tegen hun actuele waarde in de balans.

3. Het onderscheidt duidelijk de winsten uit bedrijfsactiviteiten van de winsten uit het aanhouden van activa.

4. Kosten van verkoopaanpassing stelt de entiteit in staat om haar waarde in reële termen te behouden.

5. Berekening van monetaire winsten en verliezen benadrukt het effect van het aanhouden van monetaire posten.

6. De invoering van de toewijzingsrekening brengt de herwaarderingsreserve en de actuele kostenwinst samen. Het helpt het management bij het realistisch opstellen van het dividendbeleid.

7. Zowel het management als de gebruikers van accounts krijgen realistische informatie over de waarde van activa, kosten en winst.

Tekorten in CCA-methode:

1. Behandeling van achterstallige afschrijving is niet correct. Het boeken tegen de reserve voor kostprijsadministratie, dat een kapitaalreserve is, zorgt voor achterstallige afschrijving. De juiste methode zou zijn om de opbrengstreserve die beschikbaar is voor dividend in rekening te brengen. Op deze manier kan het management de middelen beschikbaar stellen voor vervanging van activa. Verder is er onvoldoende geld beschikbaar voor vervanging van nieuwe soorten activa.

2. Deze methode negeert de materialiteitsfactor. Als een bepaalde aanpassing niet nodig is voor een bedrijf, kan deze aanpassing niet worden genegeerd. Verder is het waarderingsproces onderworpen aan de discretie en persoonlijke beoordeling van de managers dan aan het vaststellen van historische kosten.

3. Deze methode negeert koopkrachtwinsten en -verliezen op de monetaire posten van het bedrijf. Het houdt rekening met dergelijke winsten en verliezen in de aard van de kosten van het aanhouden van monetaire activa en passiva gedurende een periode van veranderende prijsniveaus. In feite zouden dergelijke bedrijven tijdens de inflatieperiodes veel winnen of verliezen in termen van koopkracht op de items.

4. Deze methode is gebaseerd op uniforme boekhoudpraktijken, die in de praktijk niet kloppen. De boekhoudpraktijken en het onderhoud van boeken verschillen van bedrijf tot bedrijf. Daarom is de informatie die voor taxatiedoeleinden beschikbaar is mogelijk niet adequaat en reëel. Vanwege deze tekortkomingen zijn veel accountants van mening dat deze methode mogelijk niet voldoende capaciteit heeft om de werkelijke financiële positie van het bedrijf weer te geven tijdens de perioden van prijsniveauwijzigingen.

5. De CCA-methode voorziet niet in de aanpassing van de schuldgraad met betrekking tot vaste activa en voorraden. Ze worden ook gedeeltelijk gefinancierd met leningen. Daarom is het relevant om deze activa te onderwerpen aan aanpassing van de gearing.

(3) Hybride methode:

Hybride methode combineert enkele kenmerken van de CPP-methode en de CCA-methode. Volgens deze methode worden de relevante aanpassingen gemaakt met verwijzing naar specifieke indices in de plaats van de algemene index, zoals in het geval van de CPP-methode.

Daarnaast worden de koopkrachtwinsten en -verliezen op monetaire posten in aanmerking genomen. Het combineren van de twee methoden als een compromisformule brengt zowel de voordelen als de beperkingen van zowel CPP- als CCA-methoden met zich mee. Het is nog steeds in de evolutionaire fase en niet geschikt voor praktische toepassing.

Afbeelding 1:

Op 1 - 1 - 2005 kocht een bedrijf apparatuur voor Rs. 45 000. De prijsindex op die datum was 150. De waarde van de apparatuur herwaarderen volgens de CPP-methode op 31 - 12 - 2005, toen de prijsindex 200 bedroeg.

Oplossing:

Afbeelding 2:

De heer Ram heeft aandelen gekocht in HLL Ltd., voor Rs. 10 000 in 1991, toen de index van de algemene prijsniveaus 110 bedroeg. Eind 1994 bedroeg de marktprijs van de aandelen Rs. 8 000 en de index 132. In 1995 bedroeg de marktprijs van de aandelen Rs. 9 000 en de index was 145, 2.

[i] Bereken de CPP-waarde van de aandelen in 1994 en in 1995.

[ii] Onder CPP-accounting, welke winst of verlies zou worden getoond met betrekking tot aandelen?

[iii] Wat was de echte winst of het verlies aan koopkracht met betrekking tot de aandelen in 1995?

Oplossing:

Oplossing:

Werk notities:

Berekening van conversiefactoren:

Afbeelding 4:

Volgende informatie is ontleend aan de boeken van een Naamloze Vennootschap:

Monetaire activa Rs.30 000; geldelijke verplichtingen Rs. 16.500

De prijsindex op het moment van monetaire post was 200 en nu staat deze op 260. Ervan uitgaande dat er geen verandering is opgetreden in het bedrag aan activa en passiva, moet de algemene koopkrachtwinst of -verlies worden vastgesteld.

Oplossing:

Afbeelding 5:

Op 1 - 1 - 2005 had een bedrijf contanten op het banksaldo van Rs. 40.000. Op die datum bedroeg de consumentenprijsindex 200.

Gedurende de periode eindigend op 31 - 12 - 2005 waren de ontvangsten en betalingen als volgt:

Bepaal de winst of het verlies als gevolg van prijswijzigingen aan het einde van het jaar, toen de prijsindex 240 bedroeg.

Oplossing:

Verklaring die de winst of het verlies voor rekening van wijzigingen in het prijsniveau weergeeft gedurende het jaar eindigend op 31 - 12 - 2005 .

De constante Roepie [CPP] -waarde van het afsluitende banksaldo had Rs.20 400 moeten zijn, terwijl het werkelijke saldo slechts Rs is. 17 000. Het verschil in waarde van Rs. 6 150 [Rs.20 400 - 14 250] vertegenwoordigt dus het verlies als gevolg van prijsveranderingen.

Afbeelding 6:

De heer Ram heeft aandelen gekocht voor een bedrag van Rs.1 80 000 op 9 februari 2005 toen het prijsindexcijfer stond op 300. Op 31 december 2005 was de index verplaatst naar 345 en de marktwaarde van de investering was Rs.1 96 000 . Ontdek de winst of het verlies op de investering op basis van CPP.

Oplossing:

De prijsindex in het begin van het jaar was 200, terwijl deze eind 2005 360 was. De slotvoorraad bestond uit aankopen van aankopen die plaatsvonden toen de prijsindex 330 bedroeg. De aankopen werden gedurende het jaar uniform gedaan.

Oplossing:

Opmerking: Aankopen zijn geconverteerd naar constante roepies met behulp van de gemiddelde prijsindex, 280 [dwz 200 + 360/2], de inventaris bij Sluiting omvat het saldo van de openingsinventaris.

Afbeelding 8:

Gebruik de volgende informatie op basis van de historische kosten om de kosten te berekenen van goederen die worden verkocht onder HCA- en CPP-methoden, ervan uitgaande dat de onderneming de FIFO-methode volgt om haar voorraden te bepalen:

Notitie:

Aankopen zijn geconverteerd naar constante roepies met behulp van de gemiddelde prijsindex van 280.

Afbeelding 9:

Een bedrijf kocht een fabriek voor Rs.500.000 op 1 - 1 - 2002. Het heeft een verwachte levensduur van 10 jaar met nulschrootwaarde.

De prijsindexcijfers voor het activum waren als volgt:

Het bedrijf verrekende afschrijvingen op lineaire basis. Bepaal de waarden van machines op 1 januari en 31 december 2005 volgens HCA- en CCA-methoden. Bereken ook het bedrag van de waardevermindering dat moet worden doorgevoerd in de rekening van 2005.

Oplossing:

Verklaring die de waarde en afschrijving van de apparatuur toont

Afbeelding 10:

De volgende informatie is overgenomen uit de boeken van Mac ltd. Voor het jaar 31 december 2005:

De prijs van materialen steeg in de loop van het jaar gestaag met 20% en de productielonen en -uitgaven met 16%. Bepaal de aanpassingen die nodig zijn voor het bovenstaande onder de CCA-methode.

Oplossing:

Verklaring met betrekking tot de aanpassing van de waarde van voorraden aan bedrijven en de aanpassing van de kosten van verkoop voor het jaar eindigend op 31 - 12 - 2005.

Aanpassing van de waarde van voorraden aan bedrijven:

Opmerkingen:

Berekening van aankopen = verbruikte materialen + eindvoorraad - openingsvoorraad

Aankopen = Rs.5 00 000 + 60 000 - 40 000 = Rs. 5, 20.000

Afbeelding 11:

Bereken uit de volgende gegevens de monetaire werkkapitaalaanpassing:

Gedurende het jaar 2005 stijgen de materiaalprijzen met 15% en die van afgewerkte goederen met 10%.

Oplossing:

Herziening met toename van bedragen als gevolg van volumemutaties in termen van prijzen halverwege het jaar.

Notitie:

Debiteuren zijn aangepast door wijziging in de prijzen van afgewerkte goederen en de andere twee items door de wijziging in prijzen van materiaal.

Afbeelding 12:

Bereken de gearing ratio op basis van de volgende vergelijkende balans van Sri Ram Limited zoals opgesteld volgens de Current Cost Accounting Method:

Afbeelding 13:

Bereken uit de volgende informatie de waarden van de kosten van de verkoop volgens HCA- en CCA-methoden:

De kostprijs van de omzet wordt berekend op basis van de gemiddelde prijsindex [70 + 9012] Rs.80. Het verschil in de waarde van de slotvoorraad wordt gecrediteerd aan CCA Reserve. De waarde van de slotvoorraad zal verschijnen op Rs.9 000 in de balans. De kosten van de verkoopaanpassing van Rs.8 000 [dwz Rs.32.000 - 24.000] zullen ten laste van de winst- en verliesrekening worden gebracht en worden gecrediteerd aan CCA Reserve.