Herziening van afschrijvingsboekhouding (29 punten)

AS 6 (herzien) wordt hieronder weergegeven. Het moet zorgvuldig worden gelezen. De vereisten voor openbaarmaking moeten worden genoteerd voor een juiste presentatie van accounts.

AS 6 (Revised): Afschrijving Boekhouding:

Accounting Standard (AS) - 6, Depreciation Accounting werd uitgegeven door Institute of Chartered Accountants of India in november 1982. Vervolgens in het kader van invoeging van Schedule XIV (voorschrijvingspercentages van afschrijvingen) in de Companies Act in 1988, bracht het Instituut een Toelichting bij de administratieve verwerking van afschrijvingen bij bedrijven.

De leidraad verschilde op een paar punten van AS-6. Maar in mei 1994 besloot de Raad van het Instituut, op aanbeveling van de Raad voor de boekhoudnormen, om AS-6 in overeenstemming te brengen met de Leidraad. Bijgevolg werden de paragrafen 11, 15, 22 en 24 gewijzigd en werd paragraaf 19 geschrapt.

Met het oog op de afschaffing van de afschrijvingspercentages op grond van de Companies Act van die krachtens de wet op de inkomstenbelasting / regels door de Companies Act (Amendment Act), 1988, werd ook alinea 13 gewijzigd.

AS 6 is verplicht voor rekeningen voor perioden die aanvangen op of na 1.4.1995.

Vanaf de datum van Boekhoudingsstandaard (AS) 26, worden 'Immateriële activa' verplicht voor de betrokken ondernemingen. Deze standaard is ingetrokken voor zover deze betrekking heeft op de afschrijving (afschrijving) van immateriële activa.

De volledige tekst van de herziene AS-6 staat hieronder:

Invoering:

1. Deze verklaring heeft betrekking op de afschrijvingsboekhouding en is van toepassing op alle af te schrijven activa, behalve de volgende items waarop bijzondere overwegingen van toepassing zijn:

(i) Bossen, plantages en soortgelijke regeneratieve natuurlijke hulpbronnen;

(ii) het verspillen van activa, waaronder uitgaven voor de exploratie van de winning van mineralen, oliën, aardgas en soortgelijke niet-regeneratieve hulpbronnen;

(iii) uitgaven voor onderzoek en ontwikkeling;

(iv) Goodwill, en

(v) Vee.

Deze verklaring is ook niet van toepassing op grond, tenzij deze een beperkte gebruiksduur heeft voor de onderneming.

2. Verschillende boekhoudregels voor afschrijvingen worden door verschillende ondernemingen toegepast. Openbaarmaking van grondslagen voor de waardering van afschrijvingen gevolgd door een onderneming is noodzakelijk om de zienswijze in de jaarrekening van de onderneming te waarderen.

Definities:

3. De volgende termen worden in de verklaring gebruikt met de aangegeven betekenissen:

Afschrijvingen zijn een maatstaf voor het verslijten, verbruiken of andere verlies van een waarde van een af ​​te schrijven activa die voortvloeit uit gebruik, tijdwinst of veroudering door technologie en marktveranderingen.

Afschrijvingen worden toegewezen om een ​​redelijk deel van het af te schrijven bedrag in elke verslagperiode te berekenen gedurende de verwachte gebruiksduur van het actief. Afschrijvingen omvatten afschrijvingen op activa waarvan de gebruiksduur vooraf is bepaald.

Af te schrijven activa zijn activa die:

(i) Verwacht wordt dat ze gedurende meer dan één boekhoudperiode worden gebruikt; en

(ii) een beperkte gebruiksduur hebben; en

(iii) worden gehouden door een onderneming voor gebruik bij de productie of levering van goederen en diensten, voor verhuur aan anderen, of voor administratieve doeleinden en niet met het oog op verkoop in het kader van de normale bedrijfsvoering.

De gebruiksduur is ofwel (i) de periode waarover een af ​​te schrijven actief naar verwachting door de onderneming zal worden gebruikt; of (ii) het aantal productie- of soortgelijke eenheden dat naar verwachting zal worden verkregen uit het gebruik van het actief door de onderneming.

Het af te schrijven bedrag van een af ​​te schrijven actief is de historische kostprijs of een ander bedrag dat de historische kosten in de jaarrekening vervangt, verminderd met de geschatte restwaarde.

Uitleg:

4. Afschrijvingen hebben een significant effect bij het bepalen en presenteren van de financiële positie en bedrijfsresultaten van een onderneming. Afschrijvingen worden in elke verslagperiode in rekening gebracht op basis van de omvang van het af te schrijven bedrag, ongeacht of de marktwaarde van de activa stijgt.

5. Beoordeling van afschrijving en het bedrag dat in een boekhoudperiode daarover in rekening wordt gebracht, is meestal gebaseerd op de volgende drie factoren:

(i) historische kostprijs of ander bedrag dat in de plaats komt van de historische kostprijs van het af te schrijven activa wanneer het actief is geherwaardeerd;

(ii) verwachte gebruiksduur van het af te schrijven actief; en

(iii) geschatte restwaarde van het af te schrijven actief.

6. Historische kosten van af te schrijven activa vertegenwoordigen de geldkosten of het equivalent daarvan in verband met de verwerving, installatie en inbedrijfstelling, alsmede voor de toevoeging of verbetering daarvan. De historische kostprijs van een af ​​te schrijven actief kan verdere wijzigingen ondergaan die voortvloeien uit een toename of afname van de langlopende schulden op grond van wisselkoersschommelingen, prijsaanpassingen, wijzigingen in rechten of soortgelijke factoren.

7. De gebruiksduur van een af ​​te schrijven actief is korter dan zijn fysieke levensduur en is:

(i) vooraf bepaald door wettelijke of contractuele limieten, zoals de vervaldata van gerelateerde leaseovereenkomsten;

(Ii) Rechtstreeks geregeerd door winning of consumptie;

(Iii) Afhankelijk van de mate van gebruik en fysieke achteruitgang als gevolg van slijtage die weer afhankelijk is van operationele factoren, zoals het aantal diensten waarvoor het actief moet worden gebruikt, reparatie- en onderhoudsbeleid van de onderneming enz .; en

(iv) Verminderd door veroudering als gevolg van factoren als:

(a) technologische veranderingen;

(b) Verbetering van productiemethoden;

(c) Verandering in marktvraag naar de product- of dienstoutput van het actief; of

(d) Juridische of andere beperkingen.

8. De bepaling van de gebruiksduur van een af ​​te schrijven activa is een schatting en wordt gewoonlijk gebaseerd op verschillende factoren, waaronder ervaring met soortgelijke soorten activa. Een dergelijke schatting is moeilijker als activa die gebruikmaken van nieuwe technologie of die worden gebruikt bij de productie van een nieuw product of bij het aanbieden van een nieuwe dienst, maar die desalniettemin op een redelijke basis nodig zijn.

9. Elke toevoeging of uitbreiding van een bestaand activum dat van kapitaalkarakter is en een integraal onderdeel van het bestaande activum wordt, wordt afgeschreven over de resterende gebruiksduur van dat activum. Als een praktische maatregel wordt soms echter afschrijving op een dergelijke toevoeging of uitbreiding voorzien tegen het tarief dat op een bestaand activum wordt toegepast.

Elke toevoeging of uitbreiding die een afzonderlijke identiteit behoudt en kan worden gebruikt nadat het bestaande actief is afgestoten, wordt onafhankelijk afgeschreven op basis van een schatting van de eigen gebruiksduur.

10. Bepaling van de restwaarde van een actief is normaal gesproken een moeilijke kwestie. Als een dergelijke waarde als onbeduidend wordt beschouwd, wordt deze normaal als nul beschouwd. Integendeel, als de restwaarde waarschijnlijk aanzienlijk is, wordt deze geschat op het tijdstip van aanschaf / installatie of op het moment van latere herwaardering van het actief.

Een van de grondslagen voor het bepalen van de restwaarde is de realiseerbare waarde van soortgelijke activa die het einde van hun gebruiksduur hebben bereikt en die hebben gewerkt onder vergelijkbare omstandigheden als waarin het actief zal worden gebruikt.

11. Het kwantum van afschrijving dat in een boekhoudperiode moet worden verstrekt, houdt de uitoefening in van een oordeel door het management in het licht van technische, commerciële, boekhoudkundige en wettelijke vereisten en kan derhalve periodiek moeten worden herzien. Als wordt aangenomen dat de oorspronkelijke schatting van de gebruiksduur van een actief een herziening vereist, wordt het niet-afgeschreven af ​​te schrijven bedrag van het actief ten laste van de omzet gebracht over de herziene resterende gebruiksduur.

12. Er zijn verschillende methoden om afschrijvingen toe te rekenen over de gebruiksduur van de activa. Degenen die het meest worden gebruikt in industriële en commerciële ondernemingen zijn de lineaire methode en de methode voor het verminderen van de balans.

Het management van een bedrijf selecteert de meest geschikte methode (n) op basis van verschillende belangrijke factoren, bijvoorbeeld:

(i) Type activa,

(ii) De aard van het gebruik van dergelijke activa, en

(iii) Omstandigheden die heersen in het bedrijf.

Soms wordt een combinatie van meer dan één methode gebruikt. Met betrekking tot afschrijfbare activa die geen materiële waarde hebben, wordt de afschrijving vaak in de verslagperiode waarin ze worden verworven volledig toegewezen.

13. Het statuut van een onderneming kan de basis vormen voor de berekening van de afschrijving. In de Companies Act van 1956 zijn bijvoorbeeld de afschrijvingspercentages voor verschillende activa vastgelegd. Wanneer de inschatting door het management van de gebruiksduur van een actief van de onderneming korter is dan in de relevante statuten is voorzien, wordt de voorziening voor waardevermindering op passende wijze berekend door een hoger percentage toe te passen.

Als de inschatting door het management van de gebruiksduur van het actief langer is dan de in het statuut voorziene afschrijvingspercentages lager dan die voorzien door het statuut, kan dit alleen worden toegepast in overeenstemming met de vereisten van het statuut.

14. Wanneer af te schrijven activa worden verwijderd, weggegooid, gesloopt of vernietigd, wordt het netto-overschot of -tekort, indien van materieel belang, afzonderlijk vermeld.

15. De afschrijvingsmethode wordt consistent toegepast om de resultaten van de activiteiten van de onderneming van periode tot periode te kunnen vergelijken. Een verandering van de ene methode om een ​​afschrijving aan een andere te verschaffen, wordt alleen gedaan als de goedkeuring van de nieuwe methode wettelijk verplicht is of als wordt voldaan aan een boekhoudnorm of als wordt aangenomen dat de wijziging zou resulteren in een meer geschikte voorbereiding of presentatie van de jaarrekeningen van de onderneming.

Wanneer een dergelijke wijziging in de afschrijvingsmethode wordt doorgevoerd, worden de afschrijvingen herberekend volgens de nieuwe methode vanaf de datum waarop het actief in gebruik wordt genomen.

De tekortkoming of het surplus voortvloeiend uit retrospectieve hercompilatie van afschrijvingen volgens de nieuwe methode wordt aangepast in de rekeningen in het jaar waarin de methode van afschrijving wordt gewijzigd. Indien de wijziging in de methode resulteert in een tekortschietende afschrijving over voorgaande jaren, wordt de tekortkoming ten laste van de winst- en verliesrekening gebracht. Indien de wijziging in de methode leidt tot een overschot, wordt het surplus geboekt op de winst- en verliesrekening. Een dergelijke verandering wordt behandeld als een wijziging in de grondslagen voor financiële verslaggeving en het effect wordt gekwantificeerd en bekendgemaakt.

16. Indien de historische kostprijs van een actief een verandering heeft ondergaan als gevolg van omstandigheden zoals hierboven in lid 6 gespecificeerd, wordt de afschrijving van het herziene niet-afgeschreven niet af te waarderen bedrag prospectief verstrekt gedurende de resterende gebruiksduur van het actief.

Disclosure:

17. De gebruikte afschrijvingsmethoden, de totale afschrijving voor de periode voor elke activaklasse, het brutobedrag van elke klasse van af te schrijven activa en de daarmee verband houdende geaccumuleerde afschrijvingen worden vermeld in de financiële overzichten samen met de vermelding van andere grondslagen voor financiële verslaggeving.

De afschrijvingspercentages of de gebruiksduur van de activa worden alleen bekendgemaakt als ze verschillen van de hoofdrentevoeten die zijn vastgelegd in de statuten van de onderneming.

18. Indien de af te schrijven activa worden geherwaardeerd, wordt de voorziening voor afschrijving gebaseerd op het geherwaardeerde bedrag op de schatting van de resterende gebruiksduur van dergelijke activa. Indien de herwaardering een materieel effect heeft op het bedrag van de afschrijving, wordt deze afzonderlijk vermeld in het jaar waarin de herwaardering wordt uitgevoerd.

19. Een wijziging in de afschrijvingsmethode wordt behandeld als een wijziging in een grondslagen voor financiële verslaggeving en wordt dienovereenkomstig vermeld.

Accounting Standard:

(De standaard voor jaarrekeningen omvat de paragrafen 20 - 29 van de verklaring.) De standaard moet worden gelezen in de context van de paragrafen 1 - 19 van deze verklaring en van het voorwoord bij de verklaringen van 'standaarden voor jaarrekeningen').

20. Het af te schrijven bedrag van een af ​​te schrijven activa moet systematisch worden toegewezen aan elke verslagperiode gedurende de gebruiksduur van het actief.

21. De gekozen afschrijvingsmethode moet consistent van periode tot periode worden toegepast. Een wijziging van de ene methode om een ​​afschrijving aan een andere te verschaffen, moet alleen worden gedaan als de goedkeuring van de nieuwe methode wettelijk verplicht is of als een boekhoudnorm wordt nageleefd of als wordt aangenomen dat de wijziging zou leiden tot een meer geschikte voorbereiding of presentatie van de jaarrekening van de onderneming.

Wanneer een wijziging in de afschrijvingsmethode wordt doorgevoerd, moeten de afschrijvingen worden herrekend volgens de nieuwe methode vanaf de datum van ingebruikname van het actief. De tekortkoming of het surplus als gevolg van retrospectieve herberekening van afschrijvingen volgens de nieuwe methode moet worden aangepast in de boekhouding in het jaar waarin de methode van afschrijving wordt gewijzigd.

Indien de wijziging in de methode resulteert in een tekortschietende afschrijving over voorgaande jaren, moet de tekortkoming in de winst-en-verliesrekening worden verwerkt. Indien de wijziging in de methode resulteert in een overschot, moet het overschot worden gecrediteerd in de winst- en verliesrekening. Een dergelijke verandering moet worden behandeld als een wijziging in de grondslagen voor financiële verslaggeving en het effect ervan moet worden gekwantificeerd en bekendgemaakt.

22. De gebruiksduur van een af ​​te schrijven activa moet worden geschat rekening houdend met de volgende factoren:

(i) Verwachte fysieke slijtage,

(ii) Veroudering; en

(iii) Juridische of andere limieten voor het gebruik van het actief.

23. De gebruiksduur van belangrijke af te schrijven activa of categorieën af te boeken activa kan periodiek worden herzien. Wanneer er een herziening is van de geschatte gebruiksduur van een item; niet-afgeschreven af ​​te schrijven bedrag moet in rekening worden gebracht over de herziene resterende gebruiksduur.

24. Elke toevoeging of uitbreiding die integraal deel uitmaakt van het bestaande actief moet worden afgeschreven over de resterende gebruiksduur van het actief. De afschrijving op een dergelijke toevoeging of uitbreiding kan ook worden verstrekt tegen het tarief dat op het bestaande activum van toepassing is.

Wanneer een toevoeging of uitbreiding een afzonderlijke identiteit behoudt en kan worden gebruikt nadat het bestaande actief is verwijderd, moet de afschrijving onafhankelijk worden verstrekt op basis van een schatting van de eigen gebruiksduur.

25. Wanneer de historische kostprijs van een af ​​te schrijven actief een verandering heeft ondergaan als gevolg van een toename of afname van langlopende schulden wegens wisselkoersschommelingen, prijsaanpassingen, wijzigingen in rechten of vergelijkbare factoren, moet de afschrijving op het herziene niet-afgeschreven af ​​te schrijven bedrag worden prospectief verstrekt over de resterende gebruiksduur van het actief.

26. Wanneer de af te schrijven activa worden geherwaardeerd, dient de voorziening voor afschrijving te worden gebaseerd op het geherwaardeerde bedrag en op de schatting van de resterende gebruiksduur van dergelijke activa. Indien de herwaardering een materieel effect heeft op het bedrag van de afschrijving, moet hetzelfde worden afzonderlijk vermeld in het jaar waarin de herwaardering wordt uitgevoerd.

27. Indien een af ​​te schrijven actief wordt verwijderd, weggegooid, gesloopt of vernietigd, moet het nieuwe overschot of tekort, indien van materieel belang, afzonderlijk worden vermeld.

28. De volgende informatie moet in de financiële overzichten worden vermeld:

(i) de historische kosten of andere bedragen vervangen door de historische kosten van elke categorie af te schrijven activa;

(ii) Totale afschrijving voor de periode voor elke categorie van activa; en

(iii) de bijbehorende geaccumuleerde afschrijving.

29. De volgende informatie moet ook in de financiële overzichten worden vermeld, samen met de vermelding van andere grondslagen voor financiële verslaggeving:

(i) gebruikte afschrijvingsmethoden; en

(ii) Afschrijvingspercentages of de gebruiksduur van de activa, indien deze afwijken van de hoofdrentevoeten vermeld in het statuut van de onderneming.