Aanpassing voor herwaardering van activa en passiva: 2 manieren
Wanneer een nieuwe partner wordt toegelaten, moeten de bestaande activa en verplichtingen worden geherwaardeerd. Om te voorkomen dat de inkomende partner onnodige winsten of verliezen boekt, herwaarderen de bestaande partners soms de activa en verplichtingen.
De herwaardering kan op twee manieren worden gedaan:
(1) Wanneer activa en passiva worden geherwaardeerd, worden de herziene waarden weergegeven in de boekhouding.
(2) Wanneer de activa en passiva worden geherwaardeerd, mogen herziene waarden niet in de boekhouding worden opgenomen.
(1) Wanneer activa en verplichtingen geherwaardeerd en de herziene waarden zijn weergegeven in de boekhouding:
Wanneer een nieuwe partner toegang krijgt tot een bedrijf, is het voor zowel hem als de bestaande partners wenselijk om de juistheid van de waarden van activa en passiva te verifiëren om zichzelf tevreden te stellen.
Het is ook juist vanuit het oogpunt van beide. Er kunnen afschrijvingen (afname) of waardestijgingen (toename) zijn in de waarden van activa en passiva. Hiertoe worden de activa en passiva gewaardeerd en worden de afname en toename op een aparte rekening geboekt, de zogenaamde winst- en verliesrekening (ook wel herwaarderingsrekening genoemd), die een nominale rekening is.
Winst of verlies die voortvloeit uit de herwaarderingsrekening moet worden gecrediteerd of gedebiteerd aan de oude kapitaalrekening van de oude partners in hun oude winstdelingsratio. Hierna volgen de journaalposten op revaluatie. Het kan in drie groepen worden geschreven.
Zij zijn:
Afbeelding 1:
X en Y waren in partnerschap en deelden winsten en verliezen in de verhouding van 3: 1.
Op 31 december 2005 was hun balans gelijk aan:
Op die datum geven ze Z toe als nieuwe partner onder de volgende voorwaarden:
a) Een goodwill creëren in het bedrijf voor Rs 20.000.
b) Voorraden en meubilair worden afgeschreven met 10%.
c) Gebouwen worden met 20% gewaardeerd.
d) Reserve voor dubieuze debiteuren voor 5% op Debiteuren
e) Z betaalt Rs 10.000 als zijn aandeel in het kapitaal
Voer journaalboekingen door om deze regelingen uit te voeren en toon de herwaarderingsrekening, de kapitaalrekening en de balans van de nieuwe onderneming.
Afbeelding 2:
Ze kwamen overeen om 'D' in partnerschap te nemen en hem 1/8 deel van de winst te geven op de volgende voorwaarden:
(a) Die D levert Rs 10.000 op als zijn kapitaal.
(b) Dat Meubilair is opgeschreven door Rs. 920 en Aandelen worden met 10% afgeschreven.
(c) Die bepaling van Rs. 1.320 is gemaakt voor uitstaande reparatierekeningen.
(d) Dat de waarde van Land en Gebouwen moet worden geschreven tot Rs. 65.100
(e) Dat de waarde van goodwill wordt vastgesteld op Rs. 8820
(f) Dat het kapitaal van A, B en C wordt aangepast op basis van het kapitaal van D door het openen van lopende rekeningen.
Geef de benodigde journaalposten en ook de balans van het bedrijf als nieuw samengesteld.
Oplossing:
2. Wanneer de activa en passiva zijn geherwaardeerd maar niet moeten worden weergegeven in de boekhouding:
Soms besluiten de bestaande partners en de nieuwe partner dat de herwaardering van activa en passiva niet in de boeken van de nieuwe onderneming moet worden vermeld. In een omstandigheid worden alle journaalboekingen die door het herwaarderingsaccount zijn gepasseerd, omgekeerd. Als bijvoorbeeld eerder de Herwaarderingsrekening is gedebiteerd en de Building Account is gecrediteerd, is de reverse-boeking dat Building Account wordt gedebiteerd en de Herwaarderingsaccount wordt gecrediteerd.
Dat wil zeggen dat er een andere herwaarderingsrekening is met als doel de activa en passiva te herstellen naar hun oorspronkelijke waarde. Zoals eerder gezegd, wordt wat wordt gedaan ongedaan gemaakt door omkering in te voeren. Er worden dus twee herwaarderingsrekeningen opgesteld, één om de activa en passiva te herwaarderen en de andere om ze op oorspronkelijke waarden te herstellen. De combinatie van twee dergelijke rekeningen, bekend als Memorandum Herwaarderingsaccount.
In het eerste deel wordt de Herwaarderingsrekening gedebiteerd of gecrediteerd met het verschil in de boekcijfers met betrekking tot alle veranderingen in de activa en passiva; en is gebalanceerd en het saldo wordt overgebracht naar de kapitaalrekening van de oude partners in hun oude winstdelingsratio.
Hierdoor is het eerste deel van de Memorandum Herwaarderingsrekening gesloten. In het tweede gedeelte worden terugboekingen (van de wijzigingen die in de eerste sectie zijn aangebracht) vastgelegd. Dat is het effect van de eerste paragraaf van de Memorandum Herwaardering wordt teniet gedaan door de tweede herwaardering, waardoor het eindresultaat nul wordt. Vandaar de Memorandum Herwaarderingsrekening.
Het is belangrijk om op te merken:
1. De winst of het verlies van de eerste sectie wordt overgebracht naar de kapitaalrekening van de oude partners in de oude ratio voor het delen van winst en verlies.
2. De winst of het verlies van de tweede sectie wordt overgebracht naar alle kapitaalrekeningen van de partners, inclusief de nieuwe partner, in de nieuwe ratio voor het delen van winst en verlies.
3. Als de eerste sectie een winst weergeeft, geeft de tweede sectie een verlies weer en omgekeerd.
4. Wanneer de balans wordt getrokken, verschijnen alle activa en passiva op de oorspronkelijke waarden.
5. Er zullen bepaalde veranderingen in de Kapitaalrekeningen van alle partners zijn als gevolg van een dergelijke Memorandum Herwaarderingsrekening.
Illustratie:
Het volgende was de balans van A en b die op tweeëndertigste en een derde winst delen op 31 december 2005:
Ze kwamen overeen om C toe te laten tot een partnerschap op de volgende voorwaarden:
(1) C zou een derde aandeel in de winst krijgen en zou Rs 15.000 als kapitaal moeten brengen.
(2) Dat de waarde van voorraad en machines en installaties met 10% zou worden verminderd.
(3) Dat een voorziening van 5% moest worden gevormd voor dubieuze vorderingen.
(4) Dat de Building Account door Rs 9.500 gewaardeerd moest worden.
(5) Er werd rekening gehouden met investeringen ter waarde van Rs 400 (niet vermeld in de balans).
(6) Dat de waarde van passiva en activa anders dan contant geld niet mag worden gewijzigd.
Voorbereiden van de Memorandum Herwaarderingsrekening, Kapitaalrekening en de Balans van de nieuw samengestelde onderneming:
Oplossing:
