Under-Absorption en Over-Absorption of Overheads

Lees dit artikel om meer te weten te komen over de betekenis, oorzaken, boekhoudkundige behandeling en algemene principes van onder- en overabsorptie.

Betekenis:

De hoeveelheid overhead-absorptie in kosten is het totale bedrag van de overheadkosten toegewezen aan individuele kosteneenheden door toepassing van overheadtarief. Overheadkosten worden volledig van de productie teruggevorderd als de feitelijke absorptiemethode wordt toegepast, aangezien het bedrag dat aan de productie in rekening wordt gebracht, gelijk is aan het bedrag van de gemaakte overheadkosten. Maar wanneer een vooraf bepaald tarief wordt gebruikt op basis van gebudgetteerde overheadkosten en het tarief wordt toegepast op de werkelijke basis, kunnen de werkelijke overheadkosten afwijken van de in rekening gebrachte of gebudgetteerde overheadkosten.

Als het geabsorbeerde bedrag lager is dan het bedrag dat is ontstaan ​​doordat de werkelijke uitgaven hoger zijn dan de schattingen en / of de output of het aantal gepresteerde uren lager is dan de schattingen, staat het verschil bekend als onderabsorptie. Onder absorptie van overheadkosten wordt dus verstaan ​​het bedrag waarmee de geabsorbeerde overheadkosten achterblijven bij het werkelijke bedrag van gemaakte overheadkosten. Dit komt neer op een onderschatting van de kosten, aangezien de gemaakte overheadkosten niet volledig worden terugverdiend in de kosten van banen, processen enz.

Anderzijds, als het geabsorbeerde bedrag meer is dan de uitgaven als gevolg van uitgaven die lager zijn dan de schattingen en / of de output of het aantal gepresteerde uren dat de schattingen overschrijdt, zou dit een over-absorptie van overheadkosten betekenen en de kosten opdrijven. Overmatige absorptie van overheadkosten betekent dus het overschot van overheadkosten dat wordt geabsorbeerd over het werkelijke bedrag van gemaakte overheadkosten.

Stel dat de werkelijke productiekosten Rs 3, 38, 000 bedragen en dat de gerecupereerde overheadkosten Rs 3, 24, 480 zijn, dan zal er een onder-absorptie zijn van Rs 13.520 (ie Rs 3, 38, 000 - 7 3, 24, 480). Stel dat in het bovenstaande geval de gegenereerde overheadkosten Rs 3, 48.000 zijn, dan is er een over-absorptie van Rs 10.000 (dwz Rs 3, 48.000 - Rs 3, 38.000).

Oorzaken van te lage of overmatige absorptie van overheadkosten:

Onder of over-absorptie van overheadkosten kan optreden als gevolg van een van de volgende redenen:

(i) Fout bij het schatten van algemene kosten:

De totale overheadkosten die daadwerkelijk voor een afdeling worden gemaakt, kunnen meer of minder zijn dan het geschatte bedrag vanwege een fout bij het schatten. Dit kan te wijten zijn aan opzettelijke beslissing in dit verband of gebrek aan goede controle.

(ii) Fout bij het schatten van het juiste volume:

Het werkelijke volume van de uitvoer kan meer of minder zijn dan de verwachte output vanwege een fout bij het schatten van het productieniveau.

(iii) De werkelijk gewerkte uren kunnen meer of minder zijn dan de voorziene uren.

(iv) De basis waarop de fabriekskosten worden teruggewonnen van de productie, kan niet langer correct zijn vanwege veranderingen in de prijzen van materiaal- of loontarieven.

(v) Onderhanden werk is mogelijk niet belast met zijn overhead in kostenrekeningen.

(vi) Grote onverwachte wijzigingen in de productiemethode kunnen zijn opgetreden waardoor een uitgave met een eenmalige aard in de loop van het jaar kan zijn gemaakt.

(vii) Seizoensfluctuaties in de overheadkosten van periode tot periode. De overheadsnelheid wordt berekend door het middelen van de pieken en dalen. Dit resulteert in onder-absorptie van overheadkosten als de snelheid wordt berekend met verwijzing naar de volledige capaciteit en onder-absorptie van overheadkosten de overheadkosten vertegenwoordigt die betrekking hebben op de niet-gebruikte capaciteit.

(viii) Er kunnen enkele belangrijke veranderingen in de werksituatie zijn, zoals zware overuren, introductie van een andere ploeg, vervanging van handarbeid door apparatuur enz.

Accounting van onder- en overbelaste overheadkosten:

De boekhoudkundige behandeling van onder- of over-absorptie van overheadkosten hangt af van de mate van dergelijke onder- of overabsorptie en de omstandigheden waaronder deze ontstaat. Hieronder volgen de belangrijkste methoden voor het verwijderen van overmatige of overmatige absorptie van overheadkosten.

(i) Gebruik van aanvullende tarieven:

Als de hoeveelheid onder- of overabsorptie aanzienlijk is; de kosten van werk of proces worden aangepast door middel van een extra heffing van de overheadkosten. De extra snelheid wordt berekend door de hoeveelheid onder- of overabsorptie te delen door de werkelijke basis. Onderopname wordt direct door de plus-snelheid ingesteld, terwijl over-absorptie wordt aangepast met de minus-snelheid. De aanvullende rente kan ook worden berekend als een percentage van de geabsorbeerde hoeveelheid.

Correctie van overheadkosten door een aanvullend tarief is niets anders dan het recupereren van de overheadkosten aan de hand van werkelijke tarieven. Alle tekortkomingen van de feitelijke tariefmethode zullen het supplementaire tarief onnodig maken en toevoegen aan de administratieve uitgaven. Wanneer het overheadpercentage gekoppeld is aan maximaal haalbare of normale capaciteit maar anders dan de werkelijke capaciteit, dan zal de berekening van het aanvullend tarief het doel (dat wil zeggen om het niet-actieve vermogen te onthullen) waarvoor het berekend is, verslaan.

Een aanvullend percentage is nutteloos in die gevallen waarin, om een ​​uniforme volledige kostentoerekening te hebben, de boekhoudperiode is vastgesteld om seizoenschommelingen in de overheadkosten of het activiteitsniveau te voorkomen.

Correctie van kosten via een aanvullend tarief is noodzakelijk wanneer het management graag de werkelijke historische kosten bijhoudt voor toekomstige vergelijking. Het gebruik ervan wordt gemaakt wanneer de prijzen worden vastgesteld op basis van de kosten plus basis.

Het bedrag van onder of over-absorptie aan het einde van de boekhoudperiode wordt aangepast in onderhanden werk, gereed product en kostprijs van de omzet in verhouding tot directe arbeidsuren of machinale uren of de waarden van de saldi in elk van deze rekeningen door het gebruik van aanvullende tarief. Dochterrecords of individuele items worden niet gecorrigeerd. De aldus aangepaste bedragen worden in de balans weergegeven als inhoudingen of toevoegingen aan de voorraad onderhanden werk en gereed product.

Volgens deze methode wordt de winst voor de periode verminderd of verhoogd met het bedrag aangepast aan de kostprijs van de omzet en de waarde van de aandelen zal stijgen of dalen met het bedrag aangepast aan de voorraad in bewerking en gereed product. Dit laatste zal de winst van de volgende periode beïnvloeden.

(ii) Door afschrijven naar kostprijsberekening winst- en verliesrekening:

Als het bedrag van de over- of overcompensatie klein is, kan het worden afgeschreven naar de kostprijsberekeningswinst en verliesrekening in plaats van het berekenen van een aanvullend tarief via een gecompliceerde procedure. Onderbenutting als gevolg van inactieve voorzieningen moet op deze manier worden afgeschreven, ongeacht de hoeveelheid.

Het bedrag van de onder- of overabsorptie aan het einde van de verslagperiode wordt overgeheveld naar de bovenliggende onderbrekingsrekening die uiteindelijk wordt overgedragen naar de kostprijsberekeningswinst of verliesrekening of rechtstreeks naar de kostprijsberekeningswinst en -verliesrekening. Als een deel van de onder of over-absorptie optreedt als gevolg van abnormale oorzaken zoals stakingen, uitsluitingen, grote instorting enz., Dan moet een dergelijk deel worden overgedragen naar het volgende jaar en wordt rekening gehouden bij het bepalen van het tarief voor die periode .

Het belangrijkste defect van deze methode is dat het de waarde van aandelen zal verstoren, aangezien het bedrag van onder- of overbelastingen van algemene kosten direct wordt overgeheveld naar de Costing Profit and Loss Account en niet wordt toegewezen aan de voorraad onderhanden werk en gereed product . De waarde van dergelijke aandelen zal in de volgende boekhoudperiode ofwel onder of overschreden zijn. Onder absorptie vermindert de winst van de zorg met hetzelfde cijfer voor de periode.

(iii) Absorptie in de rekeningen in volgende jaren:

Het bedrag van de over- of overcompensatie van overheadkosten kan worden overgedragen als uitgestelde betaling of uitgesteld krediet naar de volgende boekhoudperiode door over te dragen naar een Suspense- of een overheadreserve-rekening. Het gebruik van deze methode is gerechtvaardigd wanneer de normale conjunctuurcyclus meer dan een jaar duurt en in het geval van nieuwe projecten en regelingen wanneer de output laag is in de beginfasen van de productie en niet het volledige aandeel van de overheadkosten kan dragen.

Onder dergelijke omstandigheden is het wenselijk dat een deel van dergelijke kosten wordt overgedragen naar de volgende periode om te worden opgenomen in de productie van de daaropvolgende jaren. Een kritiek die over het algemeen op deze methode wordt geheven, is dat de kosten moeten worden geabsorbeerd in de periode waarin ze worden gemaakt en gebruikt en dat ze niet naar de volgende periode moeten worden overgeheveld met het oog op absorptie, omdat hierdoor de kosten voor het doel van vergelijking.

Afbeelding 1:

De totale overheadkosten van een fabriek bedragen Rs 4, 46, 380. Rekening houdend met de normale werking van de fabriek, werd overhead in de productie teruggevorderd met Rs 1, 25 per uur. De daadwerkelijk gewerkte uren waren 2, 93, 104. Hoe zou u doorgaan om de boekhouding te sluiten, ervan uitgaande dat er naast 7.800 geproduceerde eenheden waarvan er 7.000 werden verkocht, er 200 equivalente eenheden in onderhanden werk waren? Bij onderzoek bleek dat 50 procent van de niet-geabsorbeerde overheadkosten het gevolg was van de stijging van de kosten van indirecte materialen en indirecte arbeid en de resterende 50 procent het gevolg was van inefficiëntie in de fabriek. Geef ook de implicatie van de winst van de voorgestelde methode.

Afbeelding 2:

ABC Ltd. gebruikt een historische-kostensysteem en past algemene kosten toe op basis van vooraf bepaalde tarieven. De volgende gegevens worden door het bedrijf beschikbaar gesteld voor het jaar eindigend op 31-3-2012.

Algemene principes voor artikelen van overheaduitgaven :

De volgende algemene beginselen moeten in acht worden genomen bij het overwegen of een uitgavenpost als overhead moet worden behandeld:

1. De overheadkosten bestaan ​​uit indirecte kosten, dat wil zeggen de kosten die niet rechtstreeks kunnen worden aangerekend of toegewezen aan een bepaalde functie, proces of product. Zo moet de relatie tussen de uitgavenposten en het product, de functie enz. Worden gezien.

2. Directe kosten mogen niet worden behandeld als overheadkosten. Maar in bepaalde gevallen kunnen zelfs directe uitgaven worden behandeld als overheadkosten; bijvoorbeeld, wanneer de kosten van een bepaald artikel zoals schroeven, moeren, bouten enz. die voor een bepaalde klus of een bepaald product zijn gemaakt, zo klein zijn dat het niet handig is om deze als directe kosten in rekening te brengen, moeten worden verdeeld als overheadkosten over de klussen. of producten.

3. Overheads kunnen worden gekoppeld aan een kostenplaats in overeenstemming met de principes van uitkeringen en ik of verantwoordelijkheden. Het voordeelbeginsel houdt in dat als een kostenplaats een deel van een grotere ruimte in beslag neemt waarvoor vastrecht, zoals huur en tarieven, exact vast te stellen zijn, deze met een evenredig deel van die kosten moet worden belast. Het verantwoordelijkheidsbeginsel houdt in dat, aangezien de afdelingschef geen zeggenschap heeft over het bedrag van de betaalde huur en tarieven, deze worden vastgesteld door beslissingen van anderen, zijn afdeling geen toewijzing ervan mag dragen.

4. Alle uitgaven met kapitaalkarakter moeten worden uitgesloten van de kosten en mogen niet worden behandeld als overheadkosten.

5. Alle uitgaven die geen verband houden met kosten, zoals dwanglicenties op leningen, donaties, inschrijvingen, inkomstenbelasting enz., Zijn uitgesloten van de kosten en worden niet behandeld als overheadkosten.

6. Hoewel het niet gemakkelijk is om directe kosten aan individuele banen, processen of producten in rekening te brengen, is het raadzaam deze kosten als overhead toe te wijzen of te verdelen. Zo kunnen bijvoorbeeld elektriciteitskosten worden behandeld als directe kosten als elektrische verbruiksmeters worden geïnstalleerd voor afzonderlijke machines of afdelingen, maar als dat niet het geval is, kan de totale elektriciteitsfactuur worden toegewezen en verdeeld over verschillende taken, producten of processen in de vorm van overheadkosten. .

7. Alle indirecte uitgaven van dien aard waarvoor contant is betaald of een aansprakelijkheid is aangegaan of een verlies aan kapitaalwaarde is opgelopen, moeten als overhead worden behandeld. Een voorbeeld van het eerste type zijn telefoonrekeningen of elektriciteitskosten die door de fabriek worden betaald en een voorbeeld van het derde type is afschrijving van vaste activa in de fabriek of het kantoor.