Overhead: definitie, belang en classificatie

Laten we een grondige studie maken van de definitie, het belang en de classificatie van overheadkosten.

Definitie van overhead :

Kosten met betrekking tot een kostenplaats of kosteneenheid kunnen direct en indirect in twee gedeelten worden verdeeld. Het indirecte deel van de totale kosten vormt de overheadkosten, die het totaal zijn van de indirecte materiële kosten, indirecte lonen en indirecte uitgaven. CIMA definieert indirecte kosten als "uitgaven voor arbeid, materialen of diensten die niet gemakkelijk kunnen worden geïdentificeerd met een specifieke verkoopbare kostprijs per eenheid."

Indirecte kosten zijn die kosten die worden gemaakt ten behoeve van een aantal kostenplaatsen of kosteneenheden. Indirecte kosten kunnen daarom niet gemakkelijk worden geïdentificeerd met een bepaalde kostenplaats of kosteneenheid, maar deze kan worden toegewezen aan of worden geabsorbeerd door kostenplaatsen of kosteneenheden.

Over het algemeen wordt elke uitgave bovenop de kostprijs overhead genoemd. In het algemeen omvatten de algemene kosten alle uitgaven die zijn gedaan voor of in verband met de algemene organisatie van het geheel of een deel van de onderneming, dat wil zeggen de kosten voor het gebruik van de door de onderneming gebruikte goederen en diensten, inclusief het onderhoud van kapitaalgoederen. De termen 'last', 'aanvullende kosten', 'op kosten' en 'indirecte kosten' worden door elkaar gebruikt voor overheadkosten.

Belang van overheadkosten :

In verschillende vijfjarenplannen was industrialisatie van groot belang. Het resultaat is dat een groot aantal bedrijven in de publieke en private sector is opgegroeid voor massaproductie waarvoor het gebruik van verbeterde en duurdere en speciale typen machines absoluut noodzakelijk is geworden. Met de toenemende trend in de richting van automatisering van installaties, worden zware uitgaven gedaan die niet rechtstreeks aan een bepaalde eenheid kunnen worden doorberekend en die als gemeenschappelijke kosten voor alle productie-eenheden kunnen worden aangemerkt.

Overheadkosten vormen een belangrijk deel van de totale kosten en zijn van groter belang geworden en vereisen een analyse voor het vaststellen van de kosten en het controleren per functie en voor het begeleiden van bepaalde managementbeslissingen naar de mate van variabiliteit in productie.

Overheadkosten kunnen niet worden toegewezen, maar moeten op geschikte wijze worden verdeeld en vervolgens met geschikte methoden worden geabsorbeerd. De kostenaccountant moet zoveel aandacht schenken aan de administratieve verwerking van overheadkosten als voorzichtigheidskeuze van verschillende grondslagen die worden gebruikt voor de verdeling en het absorberen van de overheadkosten in de kosten van producten moet door hem worden gemaakt.

Zijn hoge overheadkosten een indicatie voor inefficiëntie?

Tegenwoordig zien we dat de overheadkosten in elke organisatie toenemen. Sommige mensen hebben het gevoel dat hoge overheadkosten een indicatie zijn van inefficiëntie. Maar dit is niet correct.

Hoge overheadkosten duiden niet op inefficiëntie als deze gepaard gaat met:

(i) grootschalige productie of massaproductie;

(ii) Verhoging van de efficiëntie en productiviteit van arbeid;

(iii) Minder menselijke inspanningen zijn vereist vanwege automatische machines, maar er zullen meer machinekosten moeten worden gemaakt;

(iv) Meer afschrijving, onderhoudskosten en soortgelijke andere items vanwege meer gebruik van machines;

(v) Verbeterde methoden voor managementcontrole, zoals werkstudie, productiecontrole, kosten en beheersboekhoudtechnieken kunnen de directe kosten verminderen, maar zullen de overheadkosten verhogen.

Classificatie van overheadkosten:

Kostclassificatie is het proces van het groeperen van kosten op basis van hun gemeenschappelijke kenmerken en het instellen van een reeks speciale groepen volgens welke kosten worden geclassificeerd.

Het gaat dus om twee stappen:

(i) De bepaling van de klasse of groepen waarin de overheadkosten zijn onderverdeeld,

(ii) Het feitelijke proces van classificatie van de verschillende uitgavenposten in de ene of de andere van de groepen.

De methode voor de classificatie van overheadkosten is afhankelijk van het type en de omvang van het bedrijf, de aard van het product of de verleende diensten en het beleid van het management.

De verschillende classificaties zijn:

(i) functionele classificatie,

(ii) classificatie met betrekking tot het gedrag van de uitgaven,

(iii) Elementgewijze classificatie,

(iv) Indeling naar aard van de uitgaven.

Een concern kan een of meer van de bovenstaande classificaties aannemen. De overheadkosten in een concern kunnen bijvoorbeeld eerst worden verdeeld volgens functies, dwz productie-, administratie-, verkoop- en distributiegroepen. De kosten die betrekking hebben op één groep, zeggen dat de productie verder kan worden geclassificeerd in vaste, variabele en semi-variabele.

Elk van deze groepen kan dan worden gegroepeerd in de elementen dwz indirecte materiële, indirecte arbeids- en indirecte uitgaven en onder elk element kunnen de kosten verder worden onderverdeeld volgens hun aard, dwz afschrijving, salaris, herstellingen en onderhoud enz.

I. Functionele classificatie van overheadkosten :

Wanneer overheadkosten worden gerangschikt op basis van belangrijke activiteitsonderdelen van een concern, wordt dit functionele classificatie van overheadkosten genoemd. Deze classificatie is nodig voor de scheiding van de kosten van elk van de belangrijkste functionele divisies van de onderneming en voor het hebben van afzonderlijke methoden voor boekhouding en controle voor de diverse aard van de uitgaven in elke divisie.

De belangrijkste groepen die de basis vormen voor de classificatie zijn:

(a) Productie overhead,

(b) Administratie Overhead,

(d) Distributie van overheadkosten, en

(e) uitgaven voor onderzoek en ontwikkeling

II. Classificatie met betrekking tot Gedrag van uitgaven :

Onder deze overheadkosten worden ingedeeld met betrekking tot hun neiging om te variëren met productie / verkoopvolume of activiteitenniveau. Sommige uitgaven variëren direct met de stijging en daling van de output, sommige blijven constant ondanks verandering in het activiteitenniveau van de zorg terwijl er enkele andere items zijn die alleen constant zijn tot een bepaald niveau en vervolgens hun karakter veranderen om variabel of veranderlijk te worden die variëren met het volume van de uitvoer, maar minder dan verhoudingsgewijs.

Op basis van dit gedrag kunnen de kosten worden ingedeeld in:

(a) vaste overhead,

(b) variabele overheadkosten,

Deze classificatie is niet absoluut maar is een van het gemak. Alle kosten zijn op de lange termijn variabel. Deze classificatie is belangrijk voor kostenbeheersing en besluitvorming.

(a) Vaste overheadkosten:

De vaste overheadkosten (ook periodiekosten en beleidskosten genoemd) zijn de kosten die ontstaan in verband met het verstrijken van de tijd en die, binnen bepaalde grenzen, doorgaans niet worden beïnvloed door schommelingen in het activiteitenniveau. Deze uitgaven blijven in het totale bedrag gefixeerd met stijgingen of dalingen in het volume van de output of productieve activiteit gedurende een bepaalde periode. Vaste overheadkosten per eenheid nemen af naarmate de productie toeneemt en toeneemt naarmate de productie daalt.

Voorbeelden van vaste uitgaven zijn de huur van een gebouw, opslagruimte enz., Afschrijvingen van machines en installaties, afschrijving van gebouwen, lonen en rechten op ruimte enz., Afschrijvingen van machines en installaties, afschrijving van gebouwen, lonen en vergoedingen van bestuurders, managers, secretaresses, accountants etc., kantoorkosten, zoals briefpapier en portokosten enz., bankkosten, juridische kosten, salarissen van de fabrieksmanager, rente op kapitaal, indien inbegrepen in de kosten.

De vaste overheadkosten zijn niet altijd volledig vast in de natuur:

Als een concern zijn capaciteit verhoogt, moet het extra apparatuur en gebouwen binnengaan en wat meer personeel aanstellen om aan de veranderde productievereisten te voldoen. Het zal resulteren in meer vaste overheadkosten.

Vaste overheadkosten blijven alleen constant binnen de limiet van de fabriekscapaciteit en elke merkbare verandering in de productiecapaciteit beïnvloedt de vaste overheadkosten. De definitie dat vaste vaste kosten constant blijven, ondanks een toename of daling van het activiteitsniveau, zal alleen gelden in een korte periode waarin geen merkbare capaciteitsverandering plaatsvindt.

De vaste overheadkosten moeten gedurende een bepaalde periode worden gemaakt, ongeacht of er meer of minder productie is of helemaal geen productie. De vaste overheadkosten zijn dus periodekosten die een constant bedrag aan uitgaven vertegenwoordigen gedurende een bepaalde periode. Soms worden ze ook wel shutdown- of stand-by-kosten genoemd.

De vaste overheadkosten zijn constant in het totale bedrag tijdens een boekhoudperiode, maar fluctueren per eenheid wanneer de productie verandert. De vaste overheadkosten per eenheid nemen af met de toename van de productie, aangezien dezelfde hoeveelheid wordt gespreid over een groter aantal eenheden. Aan de andere kant neemt het toe wanneer de productie daalt, hetzij omdat de capaciteit ongebruikt blijft of door inefficiëntie in de productie.

Vaste overhead valt onder de categorie niet-beheersbare kosten vanuit het oogpunt van beheercontrole, aangezien er praktisch geen reikwijdte is van vermindering van de hoeveelheid uitgaven door de actie van een uitvoerende macht zodra bepaalde faciliteiten zijn geïnstalleerd. Het is echter wenselijk om het meest effectieve gebruik van de fabriekscapaciteit te hebben om de vaste kosten per eenheid tot het minimum te verminderen.

(b) Variabele overheadkosten:

Het is een prijs die de neiging heeft om (op korte termijn) het niveau van activiteit te volgen. Variabele overheadkosten variëren in totaal in directe verhouding tot het volume van de output. Deze kosten per eenheid blijven relatief constant met veranderingen in de productie. Variabele kosten fluctueren dus in totale hoeveelheid in directe verhouding tot het volume van de output, maar hebben de neiging om constant per eenheid te blijven als de productieactiviteit verandert. Voorbeelden zijn onrechtstreeks materiaal, indirecte arbeid, bederf, gereedschap, defect werkverlies, smeermiddelen, stilstandtijd, verlichtings- en verwarmingskosten en commissie aan verkopers.

De variabele overheadkosten onthullen zelden het kenmerk van perfecte variabiliteit, dat wil zeggen een uitgave die direct varieert met de variatie in het outputvolume. Ze hebben eenvoudig de neiging te variëren in plaats van direct te variëren in directe verhouding tot de output.

In de praktijk komen we drie soorten variabele overheadkosten tegen:

(i) Een 100% variabele uitgaven. Voor alle productie zijn de variabele uitgaven per productie-eenheid constant.

(ii) De kosten per productie-eenheid zijn lager bij lagere productiegebieden, maar nemen geleidelijk toe naarmate de productie stijgt.

(iii) De uitgaven per productie-eenheid liggen meer bij lagere productiegebieden maar nemen geleidelijk af met de toename van de productie,

(c) Semi-variabele kosten (ook gemengde kosten of semi-vaste kosten genoemd) is een kostprijs die zowel vaste als variabele elementen bevat en die dus gedeeltelijk wordt beïnvloed door schommelingen in het activiteitenniveau. Deze kosten zijn deels vast en deels variabel. De telefoonkosten omvatten bijvoorbeeld een vast deel van de jaarlijkse kosten plus variabele kosten op basis van oproepen, waardoor de totale telefoonkosten semi-variabel zijn.

Evenzo, als de verkopers recht hebben op een vast salaris plus een commissie boven een bepaald verkoopniveau, is de compensatie voor verkopers een semi-variabele overhead met een vast element constant op alle niveaus en een variabel element dat in werking treedt na een bepaald niveau van verkoop wordt bereikt.

Semi-variabele overheadkosten zijn er in twee soorten:

(a) Het eerste type toont semi-variabele kosten waarbij het variabele element werkt op alle niveaus zoals weergegeven in de onderstaande grafieken:

(i) Semi-variabele kosten:

Variabel element werkt op alle niveaus.

(b) Het tweede type toont semi-variabele kosten waarbij het variabele element in werking treedt na een bepaald niveau van activiteitenniveau zoals weergegeven in de bovenstaande grafiek:

(ii) Semi-variabele kosten:

Variabel element komt in werking na een bepaald bereik.

Stepkosten:

Deze kosten zijn de kosten die in stappen toenemen. Deze blijven constant over verschillende kleine uitvoerbereiken, maar nemen toe met discrete hoeveelheden als de activiteit van het ene bereik naar het andere gaat. Voorbeelden zijn kantinepersoneelslonen, salaris van leidinggevende, etc.

Deze worden per grafiek weergegeven als onder:

Bepaling van de graad van variabiliteit van uitgaven :

Segregatie van semi-variabele overheadkosten in vaste en variabele overheadkosten is erg belangrijk voor een correcte vaststelling van de kosten, kostenbeheersing en besluitvorming.

Volgende methoden kunnen voor dit doel worden gebruikt:

(i) grafische presentatiemethode:

Onder deze methode wordt een spreidingsgrafiek samengesteld door het volume (in termen van percentage van activiteit, arbeidsuren, eenheden van producten of machinetijden) op de X-as en hun bijbehorende kosten op de Y-as te plotten. Tussen deze uitgezette punten wordt een lijn van beste passing getrokken op een zodanige wijze dat een gelijk aantal punten op beide zijden van de lijn op min of meer gelijke afstand ligt.

Punten die ver achter de lijn vallen, zijn grillig en worden niet voor dit doel in aanmerking genomen. Dit is de totale kostenregel en wordt uitgebreid om aan de Y-as te voldoen. Op dit punt wordt een lijn evenwijdig aan de X-as getekend om de vaste kostenlijn weer te geven. Variabele kosten op elk niveau kunnen worden verkregen door het verschil tussen vaste kostenregel en totale kostenregel te meten.

Afbeelding 1:

Volgende cijfers zijn ontleend aan de boeken van een productiebedrijf:

Zet de bovenstaande informatie in de grafiek om u in staat te stellen vast te stellen wat de vaste overhead van het bedrijf is, ervan uitgaande dat de verhouding kosten-volume-winst gedurende deze maanden is gehandhaafd.

Oplossing:

(ii) Kleinste vierkante methode:

Dit is de beste methode om semi-variabele kosten te splitsen in vaste en variabele elementen. Dit is een statistische methode en is gebaseerd op het vinden van een lijn van beste fit voor een aantal waarnemingen. Onder deze methode wordt een lineaire vergelijking in de vorm van y = mx + c gebruikt en door verschillende waarden in de vergelijking te plaatsen, wordt een lijn met de beste passing verkregen. Hier is c = vaste kosten, m = variabele kosten per eenheid, x = onafhankelijke variabele (uitvoer), y = afhankelijke variabele (totale kosten). Door de vergelijking op te lossen, worden de waarden van m en c verkregen die helpen bij het bepalen van de relatie tussen vaste en variabele kosten.

In deze methode worden het gemiddelde van output en kosten berekend. Vervolgens worden de volumeverschillen in elke periode van het gemiddelde volume en de kostenverschillen in elke periode van de gemiddelde kosten berekend als respectievelijk x en y. De regressielijn wordt gedeeld door x dwz de helling van variabele methoden en kan worden berekend door x ^{2 te delen} door xy. Variabele overheadkosten met xy / x ² en dus vaste overhead worden berekend. Dit wordt hieronder geïllustreerd aan de hand van de gegevens in afbeelding 1.

De methode van de kleinste vierkanten geeft de meest nauwkeurige resultaten, hoewel de berekeningen een beetje gecompliceerd zijn.

(iii) Methoden met hoge en lage punten:

Bij deze methode wordt de output op twee verschillende niveaus, dwz hoge of lage punten, vergeleken met het bedrag van de gemaakte kosten in deze verschillende perioden. Omdat de vaste overheadkosten vast blijven, wordt de verhouding van variabele overheadkosten verkregen door de verandering in het bedrag van de uitgaven te delen door verandering in het niveau van de output.

Deze methode is heel eenvoudig maar levert soms geen nauwkeurige resultaten op. Als we de hoogste en laagste punten van de gegevens nemen, kunnen de variabele en vaste kosten worden berekend. Vergelijkbare resultaten kunnen worden verkregen als we de gegevens ordenen in oplopende en aflopende volgorde en elke reeks van twee opeenvolgende figuren worden vergeleken.

Afbeelding 2:

Volgende gegevens zijn afkomstig uit de records van een productiebedrijf waarvan de activiteiten van maand tot maand variëren.

(vi) Analysemethode:

Op basis van deze methode zal de kostenaccountant uit zijn eerdere ervaring empirisch inschatten welk deel van de semi-variabele kosten variabel zou zijn en wat zou worden vastgesteld. De mate van variabiliteit verschilt met verwijzing naar elk item van semi-variabele kosten. Als bijvoorbeeld uit een semi-variabele uitgave van Rs 6.000 60% variabel is, is Rs 3.600 variabel en rust Rs 2.400 vast. Dit is een eenvoudige methode hoewel het een probleem creëert om de mate van variabiliteit van een uitgave te schatten.

Aanpassing voor inflatie :

Bij alle bovengenoemde methoden wordt verondersteld dat de prijzen op een constant niveau zijn en de kostenbewegingen alleen zijn veroorzaakt door volumemutaties. Om de semivariabele kosten te scheiden in vast en variabel element, is het wenselijk om het effect van prijswijzigingen weg te nemen door kosten uit te drukken voor verschillende perioden op basisperiode prijsniveau.

Afbeelding 3:

Volgende details zijn beschikbaar in de administratie van een productiebedrijf.

Noodzaak van classificatie voor overhead in vaste en variabele :

De noodzaak (of voordelen) voor het classificeren van de overhead in vast en variabel komt voort uit het volgende:

(а) Fixatie van verkoopprijs:

Dit onderscheid is nuttig bij het bepalen van het prijsbeleid van een concern. Soms worden verschillende prijzen voor hetzelfde artikel in verschillende markten in rekening gebracht om te voldoen aan verschillende mate van concurrentie. De laagste verkoopprijs van een artikel op een willekeurige markt dient echter ten minste de primaire kosten plus variabele overheadkosten te dekken. De bijbehorende vaste overheadkosten kunnen al dan niet worden teruggevorderd als het niet praktisch is om dit te doen. Dergelijke vaste overheadkosten kunnen worden verhaald op de verkoop op gunstiger markten.

Als de verkoopprijs op een markt de variabele overhead niet dekt, is het beter om geen goederen op die markt te verkopen. Evenzo zal het in tijden van druk op de handel winstgevend zijn voor een fabrikant om zijn goederen onder de totale kosten te verkopen, op voorwaarde dat de verkoopprijs hoger is dan de variabele kosten. Op deze manier kan hij een deel van zijn vaste uitgaven terugvorderen en zo zijn verlies minimaliseren.

(b) Framing van het flexibele budget:

Het scheiden van de vaste overhead van de variabele overhead zal nuttig zijn bij het opstellen van het flexibele budget voor verschillende niveaus van bezettingsgraad. Het gedrag van de kosten zal ook krachtig naar voren worden gebracht.

(c) Effectieve kostenbeheersing:

Vaste uitgaven worden gedragen door managementbeslissingen en kunnen als zodanig worden beheerd door het topmanagement, terwijl de variabele uitgaven kunnen worden beheerd door de lagere managementniveaus. Door deze te scheiden, zullen de lagere managementniveaus weten welke uitgaven binnen hun macht vallen.

(d) Helpt managementbeslissingen:

Bij managementbeslissingen met betrekking tot het gebruik van capaciteit, zal deze segregatie nuttig zijn. Immers, het concept van vaste of variabele uitgaven is gerelateerd aan een bepaalde output. Het is bijvoorbeeld mogelijk dat het toezichtsalaris moet worden verdubbeld als een nieuwe dienst moet worden gestart.

In dergelijke gevallen moet het management zien of de productie van de tweede ploeg in staat zal zijn om een dergelijke verhoging van de productiekosten te dragen. Soortgelijke beslissingen zoals prijsvaststelling tijdens depressie, voor export, voor een speciale bestelling of het extra bedrag voor de productie. worden besteed als een aanvullende activiteit wordt ondernomen of een alternatieve koers wordt gekozen, kan gemakkelijk worden genomen na classificatie van uitgaven in vast en variabel.

(e) Marginale calculaties en break-even grafieken:

Voor de techniek van marginale kostenberekening, het opstellen van break-even-diagrammen en het bestuderen van kosten-volume-winstrelaties, is segregatie van kosten in vast en variabel van essentieel belang.

(f) Methode voor absorptie van overheadkosten:

Er kunnen verschillende methoden worden gebruikt voor het bepalen van absorptiesnelheden voor vaste en variabele overheadkosten. Het vaste overheadtarief dient als een maat voor het gebruik van de faciliteiten, terwijl de mate van inactieve capaciteit wordt aangegeven door onderopname.

Kortom, classificatie van overhead in vaste en variabele is zeer nuttig voor het management voor het efficiënt functioneren van de fabriek. Het is niet alleen handig voor het vinden van kosten, maar ook voor kostenbeheersing en managementbeslissingen.

De classificatie van kosten in vast en variabel is niet perfect, omdat deze gebaseerd is op de veronderstelling dat kosten alleen worden beïnvloed door het volume, is niet waar. Maar er zijn nog vele andere factoren die de kosten beïnvloeden, zoals productiespecificatie, productmix, productiemethode, technologie, fabriek en uitrusting, productiviteit, organisatiestructuur, managementbeleid en prijsindexen, enz. Bovendien is de lineariteitsveronderstelling ver verwijderd van de werkelijke realiteit.

Afbeelding 4:

Classificeer de volgende uitgavenposten op basis van functies en variabiliteit:

(a) afschrijvingen op installaties;

(b) Kantoortelefoonkosten;

(d) Verhuur van magazijnen voor afgewerkte producten;

(e) toezichtarbeid;

(f) Salaris van de General Manager;

(g) Verbruiksgoederen;

(h) Commissie over verkopen aan verkopers;

(i) Fabrieksvermogen;

(j) bestelauto-uitgaven;

(k) uitgaven voor het verbeteren van een product;

(I) Experimentele uitgaven om een product te ontwikkelen;

(m) Compensatie (vast salaris plus commissie bij verkoop).

Oplossing:

III. Elementgewijs Classificatie :

Deze classificatie van overheadkosten gebeurt op basis van de aard en de bron van de uitgaven en volgt vanzelfsprekend uit de definitie van overhead.

Volgens deze classificatie worden de totale uitgaven verdeeld in:

(i) indirecte materialen;

(ii) indirecte arbeid; en

(iii) Indirecte kosten

IV. Classificatie van overheadkosten naar aard van uitgaven :

Om een effectieve analyse van de uitgaven in detail te hebben, worden alle overheadkosten voor productie, administratie, verkoop en distributie onderverdeeld in kleinere onderverdelingen, zodat uitgaven van vergelijkbare aard onder één hoofd kunnen worden gegroepeerd. Dit wordt bereikt via permanente bestelnummers of syllabus met werkordernummers en kostenaccountnummers. Het kan duidelijk worden gemaakt dat vaste ordernummers conventioneel worden toegepast op koppen van de fabriekskosten, terwijl kostenrekeningnummers gewoonlijk worden toegepast op uitgaven voor administratie, verkoop en distributie en onderzoek.

De compilatie van getallen is vergelijkbaar in beide typen getallen. Deze nummers worden zo genoemd omdat ze worden vermeld in een permanent schema of een handmatig handboek. Elk vast bestelnummer duidt een bepaald type uitgaven aan, zodat uitgavenposten van vergelijkbare aard wanneer ze worden gemaakt, op passende wijze worden ingedeeld in een van deze uitgaven. In de fabriek wordt een schema of handleiding bijgehouden voor het in dienst nemen van alle rangnummers.

Er is een positieve behoefte aan het hebben van afzonderlijke vaste ordernummers voor vaste en variabele overheadkosten, vooral wanneer departementale overheadkosten afzonderlijk aan producten in rekening worden gebracht voor vaste en variabele overheadkosten. Er zijn dus twee tarieven, één voor vaste en één voor variabele overhead.

Afzonderlijke tarieven worden gebruikt om de volgende vier redenen:

1. Vaste kosten, omdat beleidskosten mogelijk niet worden teruggevorderd van de kosten onder bepaalde omstandigheden (zoals depressie), maar variabele kosten moeten volledig worden teruggevorderd onder normale omstandigheden.

2. Verantwoordelijkheidscentra op hoger managementniveau zijn voor het beheersen van vaste kosten, maar overheads voor variabele kosten zijn op winkelniveau.

3. Mogelijk moeten er verschillende grondslagen worden vastgesteld (soms op basis van het arbeidsuur of op basis van de directe materiaalkosten) om de algemene kosten te verhalen.

4. Marginale kosten kunnen worden toegepast met voordeel om een essentiële managementbasis te hebben.

Het aantal vaste bestelnummers in een fabriek is afhankelijk van de grootte van de fabriek, soorten uitgaven en de mate van controle die nodig is. Een groot aantal variëteiten of een aantal soorten uitgaven in een fabriek zullen een groter aantal permanente bestellingen bevatten. Voor betere controle is het wenselijk om een kleinere onderverdeling van de kosten te hebben.

De essentiële vereisten voor een effectief systeem van vaste ordernummers zijn:

1. Deze nummers moeten duidelijk gedefinieerd zijn om de classificatie te begrijpen en elk item van de uitgaven correct te classificeren.

2. Er dient geen onduidelijkheid te bestaan over het tijdschema of de handleiding waarvoor geschikte opmerkingen tegen de rangnummers om te helpen bij het correct classificeren van elk uitgavenitem.

3. Het systeem met vaste ordernummers moet in overeenstemming zijn met de behoeften van het probleem. Het moet niet te gedetailleerd zijn om verhoogde kosten van administratieve arbeid te voorkomen. De classificatie mag niet te breed zijn om zijn helderheid te verliezen en nutteloos te worden voor controledoeleinden.

4. Code moet voor elke rubriek worden gebruikt, omdat het helpt om items op een handige manier te vinden, om verwarring te voorkomen en uiteindelijk het verzamelen van overheadkosten te vergemakkelijken.